企业考核激励机制与内部控制质量

许晓

摘要：为了实现企业价值最大化，避免经营风险，企业提升内部控制管理水平显得尤其重要，我国也相继出台了《企业内部控制基本规范》及其配套指引、上市公司也被要求披露经审计的内部控制报告，然而实际经营管理中内部控制失灵现象时常发生。导致这一现象的重要原因就在于忽视了实施主体“人”的重要性，没有将内部控制质量与实施主体的考核激励机制相结合，导致企业虽然有推行内部控制的需求，但实施者缺少压力和动力，内部控制浮于表面。本文通过对企业激励机制以及内部控制质量进行深入的分析，在此基础上提出企业管理中有效运用激励政策的途径，以期更好地促进企业的长远发展。

关键词：企业；考核激励机制；内部控制；质量

一、引言

在“企业内部控制基本规划”与“企业内部控制配套指引”等政策全面实施之后，我国的企业内部控制体系也实现了进一步的优化和完善。有了理论的指导，当前的历史任务就在于实践中的落实，而落实的关键点在于企业。这就要求企业应建立基于整体发展要求的内部控制制度规范，把内部控制提升到战略层面，同时又能落实到日常实际操作中。因此企业应建立专门的内控小组以及实施小组，责任落实到部门和人员，从而促进目标的实现。但从近期企业的多起案例显示，公司经营状况存在问题，管理层腐败、投资经营决策失误等案例，反映了公司内部控制管理还存在许多问题，尤其是公司内部控制的失败源于未对公司管理层进项有效的激励和约束。本文从激励机制入手，针对管理层激励机制与内部控制有效性进行研究，提出相应的政策建议，为企业激励制度的改革做出贡献。

二、考核激励机制与内部控制质量的相关概述

（一）考核激励机制

在组织系统当中，考核机制属于其中非常重要的组成部分，主要是在对多种激励手段充分利用的基础上，对管理工作进行合理的规划，并且与考核激励之间存在着非常重要的影响促进作用。考核激励机制是企业将远大理想转化为具体事实的连接手段。

（二）内部控制质量

结合“企业内部控制基本规划”与“企业内部控制配套指引”政策中的相关内容来看，内部控制需要所有人员共同参与到其中，从而促进控制目标的进一步实现。

（三）内部控制制度与考核激励机制存在的联系

1.在企业开展管理工作时，内部控制属于一项非常有效的管理措施，并且与每一项经营管理活动存在密切的联系。由此可以看出，只要是企业在开展经济活动与经营管理工作时，就必须将内部控制工作进行全面的落实，并在此基础上构建出完善的内部控制系统。在现代企业不断发展的过程中，激励与约束属于内部管理中非常重要的组成部分，在对激励以及约束制度进行构建的过程中，一定要对企业现有的内部控制制度进行全面的了解，并站在整体的角度上进行分析，通过这种方式才能保证所构建出的激励与约束机制可以满足企业发展的需求，同时对于企业发展有着非常重要的促进作用。

2.在美国所提出的“内部控制-整体框架”报告中明确的指出，对内部控制产生影响的质量因素包括企业的董事会、企业管理者的素质与管理哲学、组织结构、信息系统、人力资源管理政策和内部审计。其中人力资源管理政策在内部控制中扮演着非同一般的角色。内部控制是通过企业内的人完成的。企业的员工既是内部控制的主体又是内部控制的客体，人是控制环境中一个最活跃的控制因素，人的因素是在对内部控制进行实施的过程中，人为因素起到了非常重要的决定性作用。当人在管理过程中作为控制或者是被控制的一对矛盾存在时，要使被控制者服从控制着的意志，达到控制的目的，仅靠硬性的规章和制度来约束是不够的。为了避免被控制者产生抵触情绪，从根本上激发员工的工作积极性和创造性，科学的考核只有保证考核机制具备一定的科学性，才能对员工工作起到重要的激励作用，从而使员工的综合素质水平实现明显的提升，这对于内部控制的实施有着非常重要的作用。

三、完善企业考核激励政策在内部控制质量中的运用

（一）考核激励制度管理中存在的主要问题

1.在我国企业发展过程中，仍然采取“谁投资、谁受益”的基本原则，这就造成投资人在企业运营中所占的收益比例比较大，而相应的经营以及工作人员只能领取固定的薪酬，这样对经营以及工作人员的积极性造成非常严重的影响。另一方面考核激励措施不恰当，考核激励的敏感性下降，考核激励的作用体现不出来，不患寡而患不均，逐步沦为“吃大锅饭”下的福利。

2.在我国企业管理工作中还存在着非常多的问题，主要是因为目前很多企业没有构建出基于委托代理关系的有效激励机制，而现有的激励机制通常都是以年业绩绩效作为主要的考核标准，在这一过程中没有对长期业绩引起足够的重视，并且在实际的支付过程中现金为主要的形式。在这种情况下，委托代理关系是否可以实现充分的发挥，代理人本身的诚信起到了非常重要的决定性作用。而代理人属于有限理性的经济人，所以，在实际的经营决策过程中，通常都是将重点放在自身的利益方面。更有甚者，利用市场信息的不对称性，造成所有者缺位、经营者篡位而导致经营权膨胀、侵蚀所有权，“道德风险”等问题严重困扰企业的发展，导致企业产权激励和约束的作用不断萎缩。

3.我国企业对薪酬结构的改革也作了多番尝试，如承包制、经营者持股制等等，虽有进步但与预期的效果尚有较大差距。分析其中的原因，主要在于薪酬结构本身的不合理。如人们寄予厚望的经营者持股机制，由于我国公司治理中的既存弊端，企业中普遍存在着内部人“控制”问题，导致我国上市公司的股票价格经常出现认为的波动。在股票期权推行的实验期间，经常会出现一些企业经理人员人为操纵股票价格，选择于自己最为有利的行权时机，因此就出现了这样一种怪现象：而在股票期权行权前和行权后，企业的股价都位于一个较低的水平，而恰巧在經理人员准备行使股票期权的很短的一段时间内，企业的股价却出现了不正常的攀升，而位于一个很高的水平。经理人员的如此做法，完全是以牺牲股东的利益为代价来追求个人的私利。更致命的问题在于，如此一来，股票期权所应具备的、对经理人员的激励和约束作用荡然无存！为了使企业激励和约束机制的作用持续高效，必须对企业的管理进行改革。

（二）考核激励机制在内部控制中的应用

1.内部控制角度的激励机制

（1）对产权制度进行完善

对于相关的企业而言，要想实现对考核激励机制的合理使用，一定要对多元的企业产权结构进行明确，其中产权主体不但涉及到了不同性质的投资人员，同时还包括了管理人员、职工等，需要在经济上对投资人员、管理人员以及职工的独立产权主体地位进行明确，这样才能为激励机制的构建提供良好的基础条件，从而使企业的主体可以实现对财产的合理占有和使用，严格遵守效率与公平的基本原则，对于不同的主体之间进行合理的划分，并在此基础上实现合理运用，从而使企业主体可以享有一定的企业运营成果。

（2）构建完善的激励制度

企业在对内部激励制度进行构建的过程中，一定要与工作人员绩效之间实现有效的连接，将物质激励与精神激励之间实现有效的融合，将物资激励作为其中的主要内容。在对业绩进行认定的过程中，需要在经营业绩比重基础上实现进一步的提升，将员工年薪、奖金以及职位消费等多个方面实现有效的结合。比如，在对股票期权制度进行实施的过程中，股票期权属于一种长期性的经营激励制度，主要是为了实现对剩余索取权的合理配置，保证委托人与代理人在目标上具备一定的统一性，也就是经营人员只有在提升企业运营质量以及业绩的基础上，才能对经营过程中存在的风险因素实现合理的控制，这对于企业价值的提升有着非常重要的意义。因此，对于企业的经营人员而言，一定要在最大程度上提升企业的竞争实力，采取有效的措施使管理效率实现不断的提升，通过这种方式才能使企业的收益水平不断上升。

2.内部控制制度中的约束机制

（1）进一步加强控制制度建设

1.企业在实施内部控制约束的过程中，一定要将决策、管理以及监督之间实现有效的结合，这样才能对内部责任以及职业道德起到非常重要的规范作用，从而为产权主体营造出良好的环境氛围。因此，一定要以在法律基础上将企业的三大产权主体形成一种相互分权以及相互监督的运营机制，这样企业产权在不同的机构当中才能实现有效的分割，从而构建出完善的企业运行机制。比如，企业的管理人员属于产权主体当中非常重要的组成部分，如果按照相关的法律规定，管理人员具备一定的运营管理权力，但同时也受到投资者以及职工根据相关协议产生的产权约束，将经营业绩以及经营者的职务任免等进行有效的连接，通过这种制度的形成可以对经营人员起到非常重要的约束作用。

（2）形成有效的独立监管制度

除了企业内部主体所实施的相关监督工作之外，企业还需要对独立监督制度的构建引起足够的重视，也就是形成具有一定独立性的组织机构，一般情况下主要涉及到了内部审计委员会或者是董事等，通过这种方式可以起到非常有效的监督作用。

（3）提高内部信息的对称性

要想保证激励机制在内容控制中可以实现有效的实施，内部控制信息的对称性在其中起到了非常重要的基础作用。如果不能保证信息的及时性，将很难对企业员工选择出合理的奖惩措施。因此，为了保证激励约束机制的作用可以实现充分的发挥，一定要做到相关信息的及时性，并在有效的时间内开展相应的奖惩工作在处理与员工的关系时还要秉承公正执法的理念，只有这样才能有利于监督机制的有效实施。

四、结语

在企业实际的运行过程中，一定要对自身的发展狀况进行全面的了解，对约束激励机制进行合理构建。对物质以及非物质激励方式进行合理的使用，并将激励机制与企业内部控制工作实现有效的结合，从而促进企业与工作人员实现共同发展。

参考文献：

[1]中国科协直属单位设立企业的暂行管理办法[J].微机发展，2017 （05）.

[2]秦延丽.引进三资企业管理办法深化企业改革[J].南开管理评论，2016 （01）.

[3]任庭彬.因厂制宜制定企业内部财务管理办法[J].财会通讯，2016 （10）.