高新技术企业研发费用核算问题浅析

张静

摘要：產品的研究开发是高新技术企业的重要任务，因此，研发费用的会计核算也成为高新技术企业会计核算工作的重要内容之一，研发费用会计核算质量及效率将会对企业的持续健康发展产生显著的影响。本文首先分析了高新技术企业研发费用会计核算的特点及内容，然后分析了高新技术企业研发费用核算方面存在的问题，并据此提出了应对的策略。

关键词：高新技术企业；研发费用；会计核算

用于产品开发研究的人力物资资源是高新技术企业主要的成本支出之一，而且产品的研究开发需要大量的资金、人力、物力等的支持，为此，提高研发支出会计核算工作的质量和效率、减少研发费用支出，对于高新技术企业来说是一项十分重要的任务。尽管国家为了推动高新技术企业的发展出台了一系列的税收优惠政策，然而，因为不同企业的技术研发工作存在着明显的差异，这使得研究开发费用的加计扣除及企业的会计核算管理等工作面对着众多的难题，高新技术企业必须不断完善研发费用的会计核算和管理工作，提高会计核算的质量和效率。

一、高新技术企业研发费用核算的特点及内容

（一）高新技术企业研发费用核算的特点

1.税收优惠政策力度较大

被认定为高新技术企业的企业能够在纳税方面享受少纳税或者免纳税等优惠，企业缴纳所得税的税率为15%而不是普通企业的25%。除此之外，我国所得税相关法律制度中指出企业用于研究开发新产品新服务的费用支出，在还没有形成无形资产之前需要计入本期的损益，在按规定据实扣除的基础上，将相关费用的二分之一加计扣除；在形成无形资产之后，按照无形资产成本的150%为标准在税前进行摊销。这就意味着高新技术企业在研究开发过程中需要将各种成本支出依据有关的规定和要求进行归纳集中，从而能够帮助企业顺利通过高新技术企业资格的审查，还能够享受更多的优惠政策，减少研究开发的成本支出。

2.高新技术企业研发费用规模较大

高新技术行业是一个对技术更新创新要求很高的特殊行业，企业要想在市场中保持持续的领先地位就必须增强企业提供产品和服务的技术含量，及时进行产品、服务、技术的升级优化。为此，高新技术产业的公司在产品研究开发方面投入的资源规模都十分大。而且，我国在对高新技术企业的资格进行认证时也将研究开发费用在当期销售收入总规模中的占比作为考察指标之一，因而，在对高新技术企业的研究开发费用进行会计核算时还需要满足认定管理准则的规定。

3.研发人员人工成本分摊难度较大

高新技术企业对工作人员的专业技能具有很高的要求，为此，负责企业产品研究开发的工作人员需要具备较强的专业知识和熟练的操作技能，高新技术企业选用的人员大多都是受过高等教育的人才或者具有留学经验的高科技人才，取得相应的高级技术职称的人员在员工总数中占比很高。我国在对高新企业资格进行审查时规定高新技术企业中负责产品研究开发及有关技术创新工作的科技工作人员在企业职工总数中所占的比重必须在十分之一以上。这意味着，高新技术企业内部负责产品研究开发的人员规模很大，人工成本支出也就随着增加，而且同一个研发人员在产品创新研究过程中经常会负责不同的任务，这就大大增加了高新技术企业在人工成本分摊方面的难度。而人工成本分摊也是企业研发费用核算工作中的重要组成部分，这也增加了高新技术企业研发费用的核算工作。

（二）高新技术企业研发费用核算的主要内容

1.材料消耗费用

材料耗费费用的含义是企业在产品研究开发过程中因为消耗原材料而发生的支出，包括的内容有：第一，在研究开发起始阶段直接耗费的材料成本；第二，在研究开发过程中因为消耗材料而发生的成本支出；第三，研究开发活动完成之后可能耗费的材料支出。在开展产品研究开发工作之前需要首先进行材料的采购，这需要负责研究开发的部门参考研究开发项目的质量标准、成本预算等确定合理的采购数量和成本。

2.人工费用

人工成本在产品的研究开发总成本中占据着很大的比重，主要包括研究开发工作人员的基本薪酬、津贴、奖金等。为了保证产品研究开发工作的数量完成，高新技术企业需要聘请高质量的研究人员，并且还需要和这些工作人员签订正式的劳动协议，为工作人员提供丰厚的待遇，从而激发工作人员的工作积极性。除此之外，企业还需要为工作人员缴纳各种保险金、住房公积金等。对于人工费用的核算需要人力资源部门和财务部门共同合作完成，从而提高人工费用核算的准确性。

二、高新技术企业研发费用核算存在的问题

（一）研发项目预算不准确

研发项目预算不准确的问题存在于很多高新技术企业中，导致高新技术企业研发预算不准确的根源主要有三个方面：第一，高新技术企业研究开发项目自身表现出较强的创造性和不确定性，动态特征明显，受外部环境、技术、管理等方面因素影响导致可行性较差，从而就无法有效的开展会计核算工作；第二，高新技术企业在开发研究新产品的过程中经常会开发一些衍生产品，这些产品本质上也属于企业研究开发的最终成果，企业不能将这些产品开发的成本从专利技术费用中单独剥离出来进行专门的会计核算；第三，大部分的科研管理人员对研发技术、项目进度、研究结果关注度更高，预算管理意识不足，导致预算编制质量不高，这些因素的存在都在一定程度上影响着高新技术企业研发项目预算的精确性。从理论上说，企业在进行项目研发之前需要制定可行性研究报告，其中包括的内容主要有现状分析、研发目标、费用预算、社会效益及经济效益评价等，然而，很多高新技术企业在预算管理制度方面较为滞后，对项目预算管理重视程度不高，没有建立完善的预算管理审查调整机制，最终导致项目预算与实际执行情况偏差很大。

（二）研发费用的会计核算科目设置不够精细

《企业会计准则应用指南附录》中指出，企业在对产品或服务研究开发过程中发生的各项费用时需要将一级科目设定为“研发支出”，在每年会计期末需要将会计期间内发生的各种研发费用进行集中分类，并且将其结转至“管理费用”科目，“管理费用”计入借方，“研发支出”计入贷方。然而，在现实操作中，依然存在着一些高新技术企业将研究开发相关的费用设置为管理费用的二级科目。通常情况下，高新技术企业的研究开发支出是十分巨大的，如果将研究开发相关的成本支出计入到管理费用的二级科目就会大大降低管理费用科目的准确性和真实性，使得公司整体的预算与之发生矛盾。除此之外，我国的会计核算相关法律制度也没有针对二级科目及三级科目进行明确的统一规范，这就使得各个企业在设置二级和三级科目时通常都是按照公司自身的实际需求设定的，某些企业将研究开发项目设定为二级科目，某些企业则将明细科目设定为二级科目，这就使得不同企业的相同业务使用的会计科目是存在较大的差别的，无法将不同高新技术企业的研发费用进行横向对比分析。

（三）研發费用的确认及归集较困难

参考新企业会计标准，企业对于开发研究过程中产生的费用严格划分为研究过程的费用及开发过程的费用。研究开发费用加计扣除政策对企业享受税收待遇的时间进行了变更，将享受优惠政策的最长时间调整为3年，同时也提高了对研究开发支出加计扣除优惠政策的后续管理力度，定期对企业的研究开发费用会计核算进行检查，每年检查的范围比例不低于20%。不管是企业会计准则还是税法政策，都针对企业研究开发费用的确认、记账、归类等提高了要求。然而，不同高新技术企业在项目研究开发进程方面存在明显的不同之处，不同的行业具有自身的特殊性，这意味着信息的会计准则在具体的操作过程中必定会面对着诸多的问题。其次，税法中明确指出能够纳入到加计扣除范畴的费用有人工成本、直接投入的费用、折旧费用、无形资产摊销、新产品设计支出、新型药品的临床试验支出及其他有关支出。其中其他有关费用加计扣除的总额度必须保持在可加计扣除总额度的十分之一以内。然而，在现实操作中，某些高新技术企业的产品研究开发工作和日常经营工作是在同一个场所开展的，很多负责研究开发的工作人员同时还会负责公司其他的运营工作。通常情况下，研究开发工作人员对税法相关政策的认识程度较低，未能按照相关要求将研究开发支出和企业日常经营支出进行严格的分离，使得产品研究开发费用发生错误记账或者漏记的现象十分频繁，大大增加了高新技术企业面对的税务风险，还会对高新技术企业的资格确认造成一定的不利影响。

三、高新技术企业研发费用核算对策

（一）提高对项目研发预算管理的重视程度

提高对研发项目预算管理的力度能够保证企业研究开发项目的顺利进行。高新技术企业自身在产品或服务的研究开发方面面对着诸多的不确定性因子，因而，负责研究开发的工作人员需要在开展项目之前对项目的可行性、可操作性等进行全面深入的调查研究，针对项目的实际情况制定科学合理的项目预算计划，为了保证研发费用预算的合理性，企业还需要专门针对金额较大的研发费用建立完善的授权审批机制。在研究项目开发过程中，要根据实际的开发进度及其他情况对预算方案进行及时、适当的调整，保证项目预算的合理性及实效性。另外，高新技术企业在项目研发预算管理方面还需要保证预算的全面化，在制定项目预算时需要重点关注预算的整体费用支出、具体某一项目的预算费用等，明确划分项目在各个开发阶段的费用预算，从而可以将实际的支出和预算费用进行对比分析，帮助企业及时计算相关费用是否可以满足加计扣除的要求。

（二）提高企业研发费用核算的精细化程度

构建完善的研究开发支出会计核算系统，一方面需要参考会计核算相关的法律制度设定研究开发支出总账科目，另一方面还需要设定相应的二级科目，以便于将研究开发过程中发生的费用化支出及资本化支出合理准确的分割开来。另外，还需要参考研究开发支出的八种类型的费用项目范畴来设定对应的三级科目，从而构建以研发项目和部门成本中心等为辅助项的会计核算系统，提升高新技术企业研究开发项目会计核算的精细化程度。高线技术企业会计核算部门需要及时将本期发生的应该费用化的研究开发支出进行分类整理，将本期发生的各项费用支出计入到管理费用项目的二级科目；对于那些需要资本化的支出则需要暂时保留在原科目中，等到整个研究开发项目完工并且达到资本化的要求之后将相应的支出转入到无形资产中，并且依照规定使用年限进行摊销。为了提高会计核算的效率和准确性，高新技术企业可以充分运用ERP体系中的项目管理及内部订单版块，从而实现对项目研究开发费用的有效管理。ERP系统还可以设计出规划、科学而且满足加计扣除标准的“研究开发费用明细表”，这样就可以在申请加计扣除时直接调取系统中的信息，增强会计核算的准确性和效率。

（三）健全研发费用的归集及核算

第一，负责会计核算的工作人员需要持续学习和研读财税相关的新政策、新法规，学习会计核算相关的专业知识及操作技能。同时，还需要加强高新技术企业内部的有关政策法规的宣传教育，针对企业自身在研究开发费用会计核算和管理等方面存在的问题采取有效的整改措施，减轻企业面对的税务风险，增强高新技术企业资格审查通过率。第二，高新技术企业需要在内部构建完善的研究开发费用内部控制机制，强化对研究开发支出的审批流程的管理。对于发生的产品研究开发费用要严格按照税法相关规定进行分类管理，并且将日常经营费用和研究开发支出严格分离，对于无法单独准确计量的，可采用分摊表予以分摊，注意分摊标准的选择要合理恰当，提高研究开发费用计量的准确性。在开发过程中，减少不必要的研究开发支出，降低产品研究开发的成本压力，增加企业的经济利润。

四、结语

产品研究开发是保证高新技术产业持续发展的根本推动力，高新技术企业不仅需要加强产品的研发，还需要构建完善的会计核算体系，提高研究开发费用的制度化及精细化程度，保障企业最大程度的享受税收优惠政策，提高经济效益。

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