税收结构对资本、劳动力要素和经济增长的影响研究

[摘要]目前共设有5大类18个税种，作为地方财政收入的主要来源，在自然资源禀赋差异明显和经济发展变化日趋层次化的中国，历次税制改革都是结合了经济发展与经济结构调整，以及各区域乃至个别城市的特点而进行的。湖南省2007年“长株潭城市群”被批准为全国“两型社会”综合改革实验区，GDP增速自08年以来连续6年保持全国前十并保持了两位数的增长，税收收入增长却在全国排名靠后，如何关注税收结构对生产要素利用效率的影响，从而促进产业结构调整和经济增长是本文的研究重点。

[关键词]税收结构；资本；劳动力要素；经济增长

1 文献综述

关于经济增長、税收结构、要素效率三者之间的关系，国家税务总局课题组（2009）把我国税制结构与OECD国家、发展中国家进行比较，对我国现行税制进行了客观评价及特点归纳，并提出了中长期中国税制结构优化的目标。中国人民银行成都分行调查统计处课题组（2012）在长达20页的文章中将税收结构对于经济规模、资本要素生产率和劳动力要素生产率的影响放入Cobb-Douglas生产函数的指数项，建立时序横截面模型，实证了增值税，所得税，营业税，资源税对劳动力、资本两种要素的产出效率的影响，提出了未来中国税收结构的调整方向；郭婧（2013）将1998-2011年30个省的省级税收分成后收入数据与经济增长进行OLS回归，并在分析中使用2002，2008两个时间变量进行控制，得到增值税、企业所得税和个人所得税与中国经济增长关系并提出相应政策建议。白彦锋 、王聪和徐晓芳（2014）把直接税，间接税与资本，劳动力要素利用效率进行最小二乘法分析，得到直接税是逆向调节经济增长，间接税则相反的结论。

国内研究对具体各税种，直接税，间接税对经济增长的影响做出了有益探索，方法基本以回归分析为主，注重了全国数据的实证分析，本文拟在国内研究基础上关注个案研究，通过实证分析湖南税收结构并提出相关政策建议。

2 研究设计

2.1研究设计与模型构建

20世纪80年代以罗默、卢卡斯、巴罗等人为代表的内生经济增长理论认为，经济内生变量对财政税收政策是敏感的，税收制度对经济的影响通过税收制度优化，降低交易成本，提高生产要素专业化生产水平，推动全社会技术进步进而促进生产要素产出提高，最后促进经济增长的传导途径发生作用。本文实证模型是在Cobb-Douglus生产函数中加入税收影响因素：

（1）

被解释变量GDP，解释变量C，L以及税收结构，具体释义如下

GDP：国内生产总值，表示经济增长

C：Capital全社会固定资产投资，表示物质资本投入

L：Labor就业人口，表示劳动资本投入

，i=1，2表示直接税和间接税所占比重

对公式（1）两边取自然对数就可以得到税收结构对生产要素的影响模型：

（2）

从公式（2）中可以看出

参数 表示直接税或间接税对资本要素产出效率的影响

参数 表示直接税或间接税对劳动要素产出效率的影响

参数 表示在资本和劳动力要素不变的约束下，税收结构自身变化对经济生产规模的影响， 如为正，意味着在资源禀赋要素不变的约束条件下， 该税收结构促进了资本和劳动力要素的组合效率，并进而促进经济增长，反之亦然，利用该模型能够分析税收结构对资本和劳动力要素的收入分配份额的影响。

2.2样本与数据来源

样本数据：湖南省1994-2013年数据，源于《湖南省统计年鉴》、《湖南省税务年鉴》、《湖南劳动和社会保障事业发展公报》，未考虑1994年之前的数据。按照“地方财政收入构成”统计口径，在分税制体制下，增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、城镇土地使用税、土地增值税数据基本可得。

间接税用JJS表示，包括增值税，营业税、消费税、资源税以及以流转税为计税基础的城建税。

直接税用ZJS表示，包括企业所得税，个人所得税，土地增值税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税、契税。

3 税收结构的要素产出及经济效应分析

采用Eviews6.0软件，将数据代入方程式（2），采用最小二乘法OLS估计，模型结果如下：

从实证结果看，直接税对湖南经济总量的影响系数为-46.6624，在保持资本和劳动力投入不变的情况下，直接税比重每增长1%，经济总量降低到原来的 ，表现为反向调节。间接税的影响系数为25.69808，间接税比重每增长1%，经济总量提高到原来的 =1.293。由于P值﹥0.05，税种结构对经济总量的影响不显著。

直接税和间接税对资本的要素产出弹性均为正，直接税或间接税在税收收入的比重每增长1%，资本要素产出提高到原来的1.003和1.01。

直接税对劳动力的要素产出弹性为正，直接税比重每增长1%，劳动力要素产出提高到原来的1.056，间接税对劳动力的要素产出弹性为负数，间接税比重每增长1%，劳动力要素产出降低到原来的0.961。

以上分析说明：间接税对劳动分工有阻碍，但能同时提高资本的产出效率，促进湖南经济总量增长；直接税促进资本生产和劳动力产出效率，但会为经济增长带来负面影响。因此，二者在地方政府层面如何结合产业结构去优化，就是值得我们探讨的问题。

4 政策建议

4.1从直接税和间接税对经济总量的影响看，湖南经济运行模式还处于初级阶段，根据国际经验，这一时期最大的特征是第一产业比重下降到10%以下，第二产业比重上升到最高水平后开始下降，第三产业比重逐步加大，2013年三次产业结构为12.7∶47.0∶40.3，2014年三次产业结构比例为11.6∶46.2∶42.2，虽然第一产业值在缓步下降，但湖南省工业产值受制于经济下行压力，增长较慢，离高端化、产业化发展还存在一定差距，因此湖南省整体要加速推进工业化进程进入中后期阶段。

4.2从直接税内部构成看，1994-2013年小口径所得税类平均比重 42%，基于房地产行业的相关税收平均比重53%。其中，企业所得税和个人所得税由于其不可转嫁的特点，是对经济发展的最直观反映，如何提高企业利润总额和居民个人收入是提高直接税产出效率的关键，也是加速湖南經济总量的增长的首要任务。自2008年后金融危机以来，我国开始逐步推出各类结构性减税政策，其中涉及所得税类的包括对小型微利企业所得税优惠和提高个税起征点，湖南省要加强落实对企业的减税政策是否宣传到位，实施到位，切实帮助企业应对困境，提高利润；地税系统强化对个人收入情况核查与个人所得税的征收管理，严抓对高收入人群的个税征管，使其更能发挥税制公平的特点，更合理的发挥调节作用。

4.3 从间接税看，其对劳动力要素的产出效率影响为负，说明湖南依靠低廉劳动力成本促进经济增长的模式已不适应，要加速从依靠劳动力数量投入的低经济增长模式，向更注重依靠人力资本质量的新模式转变。

间接税中增值税和营业税的税基为第二三产业增加值，2002年—2010年湖南规模工业生产增速一直高于全国平均水平，增值税，营业税增长趋势基本和工业增速保持了一致；实证结果显示，间接税对湖南资本要素的产出效率影响为正，因此要大力促进产业资本投入的转变，从资源驱动的金属加工，冶炼、专用设备制造业逐步向资本投入的计算机通信电子、铁路船舶航空航天和其他运输设备制造业、医药制造、汽车制造业转变，在“营改增”的基础上，切实降低重点新兴行业和企业税负率，推动企业加大产业投入，进而推动经济增长。

参考文献：

[1] 国家税务总局课题组，借鉴国际经验进一步优化中国中长期税制结构[J].财政研究，2009（5）：8-17

[2] 中国人民银行成都分行调查统计处课题组，我国结构性减税及其经济效应研究[J].金融发展评论，2012（10）：123-142

[3] 郭婧.税制结构与经济增长-基于中国省级数据的实证研究[J].中国软科学，2013（8）：80-91

[4] 白彦锋，王聪，徐晓芳.我国税制建设“两个逆转”问题研究—基于税收结构的效率与公平效应的实证分析[J].税收经济研究，2014（4）：63-71

[作者简介]王芬（1981-），女，湖南常宁人，长沙民政学院管理学副教授，湖南大学管理学硕士，研究方向：财政金融、财务。

[基金项目] 2014年湖南省情与决策咨询课题（项目编号：2014ZZ018）“长沙产业高端化、高新化和高效化发展的财税政策研究”；2015湖南省情与决策咨询课题（项目编号：2015BZZ095）“税收结构对经济增长、要素利用效率的影响”