审计过程中的查账技巧

查账是财务审计工作的手段和工具。每个审计人员应灵活掌握一定的查账技巧与方法，只有这样，才能在保证审计效果的基础上，不断提高审计的效率。

下面笔者重点阐述查账实施阶段的一些做法和体会。

在查账实施阶段，可以采取以下四种查账基本方法：审阅法、核对法、复算法和分析法。审阅法是通过审阅被审计单位凭证、账簿、会计报表等书面资料，借于查明存在问题的一种方法，它是农村审计工作中最常用的一种方法，是最基本的取证方法。核对法是通过对书面资料按照其内在联系相互对照检查，从中发现存在问题的一种方法。复算法又称验算法，是通过对书面资料的有关数据进行重新计算，用来验证原计算结果是否正确的一种方法。分析法是通过对书面资料有关指标的观察、推理、分解和综合以揭示其本质和了解其构成要素的相互关系的审计方法。在农村审计实务中应用非常广泛。按分析技术可分为比较分析法、比率分析法和因素分析法。审查书面资料的方法所要解决的是原始凭证与记账凭证是否相符，记账凭证与明细账、日记账和总账是否相符，明细账、日记账和总账与会计报表是否相符的问题。

在查账实施阶段，我们还可以运用一些查账的组织技术手段和上述查账方法交叉使用。如采用评价测试法对被审计单位内部控制制度进行评价和测试，查明有无失控的问题，以发现的失控点胶疑点作为重点进行抽查验证。这样可以减少一定的工作量，节省审计资源，在有限的时间内完成既定的审计目标。采用顺查法依次从业务活动的起点开始查账，直到业务终了为止，如总账和明细账是否平行登记。采用分配法将账目分为若干部分，分别组织查账人员同时进行，如一个人负责发票的真伪抽查、库存现金盘点、固定资产查验等，另一个人负责原始凭证和记账凭证的审查、账簿和报表的审阅等等。

货币资金的查账技巧。工作中我们经常发现以下两种情况：一是库存现金核算业务中常见的现象。少列现金收入总额或多列现金支出总额、大额现金列支、隐瞒收入、虚列支出、延迟入账、白条抵库等；二是银行存款核算业务中常见的现象。余额差错、出借银行账户、涂改银行对账单、重复登记同一笔银行支付业务、长时期不与银行对账、利用银行存款余额表调整有问题账目等。现金和银行日记账因为都是由出纳一人登记，在查账时就要看会计和出纳的职责是否分离，日记账是否及时登记，现金是否做到日清月结，支票是否由出纳和有关主管人员共同签发，签发支票的印鉴是否分别由专人保管，会计与出纳是否每月对账，是否正确编制有未达账项的银行存款余额调节表。

往来账的查账技巧。因为往来账既与收入、支出有关，又与潜盈、潜亏相连，同时往来账中也隐藏有各类管理问题。在与对方单位核对余额之前，应将全部经济业务入账并结出余额，然后进行往来账自查。在往来账自查无误的基础上，与对方单位和个人进行余额核对。如果双方余额不一致，首先进行分段核对余额，如果其中某一时点的余额一致，则只需核对该时点之后的账目。其次对差额的方向和大小进行分析；查看是否有与差额相同金额的业务发生，判断是否存在未达账项，是否需编制余额调节表进行调节；查看是否有与差额的二分之一相同金额的业务发生，判断是否账户方向记错业务。

会计账簿和凭证的审查技巧。现在账务处理大都是采用电算化，账簿全是打印出来的。因此在查账的时候就要看打印的账页是否齐全，装订后的各种印章是否齐全，记账有无串户、重记、渥记和人为调整行为，账簿记录和记账凭证是否一致等。对会计凭证的审查，就是按照《农村财务管理制度》和“中央八项规定”要求，对会计凭证及其记载的经济活动的真实性、正确性和合法性，以及凭证组织的科学性的检查和验证。审查记账凭证首先要看凭证日期、编号是否连续，摘要、会计分录和附件等要素是否完整；其次看记账凭证和所附原始凭证是否一致，包括金额、数量和经济内容等；再次看科目运用是否正确，对应关系是否清楚，所记录的金额有无错误，借方金额与贷方金额是否相符，一级科目的金额与所属明细科目的金额是否相符等。原始凭证审查重点看有无虚假发票，手续是否完备，会议有无会议通知、会议预算、与会人员签到等。

会计报表的审查技巧。常见错误有表表不符、表账不符、报表附注或者说明不真实，编制合并报表时弄虚作假等。查账时重点看资产负债表和收支明细表的逻辑关系，报表和账簿是否一致，不同时段报表的前后衔接上否正确，以此来验证报表中提供的财务指标的真实性、正确性、合规性和合法性。决算执行情况与预算的出入大不大，有没有经过批准的预算调整等。

专项资金的审查技巧。目前农村专项资金主要来源包括上级安排拨付资金、地方配套资金和项目所在地自筹资金等。对这些专项资金审查要更加细致，必须严格按照上级财政部门和本单位制定的专项资金管理办法和要求，正确使用，还要运用询问、函证等方式方法，确保专项资金专人管理和专账核算，确保专款专用。