企业内部审计质量影响因素研究

杨旭荣

【摘 要】正确认识企业的内部审计作为企业内部的一种独立的监督手段，对企业的组织完善治理、增加价值和实现目标等方面存在重要意义。内部审计也是企业内部控制的体系的一个关键环节，是实施内部控制的重要保证。本文在詳细剖析影响内部审计质量的主要因素的情况下，从企业组织结构的独立性安排、内部审计机构的规范性运作、信息技术手段在内部审计中的运用、内部审计人员的综合性培养以及业绩评价考核等方面探讨提高内部审计质量的措施。

【关键词】内部审计质量；影响因素；措施建议

根据2018年3月1日施行的《审计署关于内部审计工作的规定》（以下简称《新规定》），内部审计是指对本单位及所属单位财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理实施独立、客观的监督、评价和建议，以促进企业完善治理、实现目标的活动。内部审计作为企业内部的一种独立的确认和咨询活动，其目的在于促进组织完善治理、增加价值和实现目标。内部审计结果的使用者主要是企业管理当局，审计质量是内部审计存在的基础，决定了审计目的实现的程度，内部审计质量的优劣程度，受各种因素的影响，这些因素包括主观能动因素和客观环境因素，笔者结合多年的审计工作经验，对影响内部审计质量的主要因素进行分析，并在此基础上提出提高内部审计质量的有效措施。

一、影响内部审计质量的主要因素

随着社会经济的不断发展，市场竞争愈加激烈，企业想要在激烈的市场竞争中脱颖而出，实现企业规模的增长，实现企业盈利能力的增长，实现企业的长期发展战略，必须重视内部审计工作，分析影响内部审计质量的主要因素，结合企业的实际情况，提出切实可行的措施。

1.法律环境

法律环境实际上就是国家制定的有一定强制力的法律、法规，对内部审计工作的规范程度。2014年1月1日施行的《内部审计基本准则》就是根据《审计法》及其实施条例，以及其他有关法律、法规和规章制定的。明确规定适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。2018年3月1日起施行的《新规定》，对促进企业规范内部管理、完善内部控制、防范风险和提质增效具有十分重要的意义。

2.经济环境

经济环境是随着一定时期社会及企业经济发展水平、运行机制对内部审计工作的客观要求。随着市场经济的发展，经济全球化进程加快，企业所面临的市场环境瞬息万变，影响企业发展的不确定性因素增多，企业规模增大，竞争强度增大，使得企业管理复杂程度随之增加。企业对内部审计的需求更加多样化，更希望内部审计能及时揭示风险，即内部审计不仅要查错纠弊，更要加强内部控制、防范风险、促进组织完善治理。

3.科技环境

科学环境是指一定时期科学技术发展水平，对审计技术手段不断提高的要求。随着科学技术的发展，信息技术的飞速发展和大数据时代云计算的出现促使审计技术手段得以提升，广泛运用的数据提取、数据分析软件，可以更快速、更精准地发现组织在业务活动、内部控制和风险管理中存在的不足，更好的确保审计质量。

4.组织架构

内部审计机构是内部审计工作的执行单位，审计质量控制的关键还是内部审计的独立性问题，一是内部审计机构的独立性；二是内部审计人员的独立性。首先是内部审计机构不应置于财务部门的领导之下，内部审计机构也不应在财务总监的领导下开展工作；其次还应保证审计人员的独立性，不能由财务部门人员兼任。内部审计机构的独立性就需要在企业组织架构的设计上得到充分保障。

5.内部审计质量控制制度

需要建立一套行之有效的工作质量控制制度，以确保内部审计有效运行。应参照《审计署关于内部审计工作的规定》《内部审计基本准则》及具体准则，同时结合本企业的实际情况，建立一套完整的内部审计质量控制制度。内部审计质量控制制度应是全过程质量控制制度，涵盖本企业所有的关键业务环节，关键控制节点。

6.业绩评价系统

很多企业没有重视对内部审计人员进行及时而有意义的业绩评价，导致内部审计人员在工作中缺乏成就感，职务晋升前景不清晰，好的内部审计人员纷纷转到财务部门，以谋求更好的职务晋升通道。企业迫切需要建立完善的业绩评价系统。对内部审计人员的业绩进行科学的评价，以评价内部审计人员执行内部审计的优劣，将评价结果作为考核、任免、奖惩内部审计人员的依据。

7.审计的权威性

企业内部问责机制不健全，内部审计结果在内部考评时作为考核、任免、奖惩干部依据缺乏明确规范，整改要求和整改时间不明确，使得内部审计结果流于形式，内部审计的权威性不够。

二、提高企业内部审计质量的措施

1.建立健全内部审计法规，为内部审计工作提供制度保障

自2018年3月1日起施行的《新规定》，是审计署作为内部审计的主管部门，对内部审计工作的业务指导和监督的规范性制度，有利于推动内部审计更好地发挥在促进企业规范管理、完善内控机制、防范风险和提质增效等方面的作用。

2.建立健全组织机构，从制度上确保内部审计机构的独立性

依据内部审计基本准则以及自2018年3月1日起施行的《新规定》，进一步明确规定企业内部审计机构或者履行内部审计职责的内设机构应当在企业党组织、董事会（或者主要负责人）直接领导下开展内部审计工作，向其负责并报告工作。确保内审机构在企业内部的独立性。根据《深化党和国家机构改革方案》，为加强党中央对审计工作的领导，构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系，更好发挥审计监督作用，2018年3月组建了中央审计委员会，从组织机构的构建上确保了审计机构的独立性，政府在审计机构的独立性方面起到了很好的示范作用。

3.建设有思想的审计队伍，是提高审计质量的重要保障

内部审计人员的专业素质是防范审计风险提高审计质量的重要保障，需要培养一批有思想的复合型专业内部审计人员，设置内审人员聘用标准，建立内审人员后续教育培训机制，从审计基本知识、审计判断能力、财会制度、经济管理、计算机技术、工程造价等方面综合提高内审人员的思考能力、专业判断能力、沟通协调能力、综合表达能力以及职业道德修养，以适应企业对内部审计工作更高的要求。

4.制定内部审计质量控制制度，规范审计过程、控制审计质量

企业应依据《审计署关于内部审计工作的规定》《内部审计基本准则》及具体准则的规定，结合本企业的实际情况，建立一套完整的内部审计质量控制制度。内部审计质量控制制度应是针对内部审计的全面质量控制制度，涵盖本企业关键的业务环节，关键的控制节点，对内部审计质量进行全过程评价，具体到每个关键控制节点。

5.引入科学技术，不断提高内部审计人员综合素质

为了应对信息技术的广泛应用，应选择一些计算机专业人员，充实内部审计人员队伍，对内部审计人员进行审计专业知识和信息技术专业技能的培训，致力于培养一批具备信息技术技能的复合型审计队伍，充分利用数据提取、数据分析软件等计算机辅助审计手段提高审计效率。使得内部审计人员实现对大数据量的业务数据和财务数据进行多维度的深度分析，达到企业管理的精细化要求。通过信息技术手段，对关键控制环节的关键控制点设置预警指标，实现企业管理的及时性要求。

6.将审计结果纳入绩效考核，强调审计结果的权威性

如果内部审计结果不能作为管理层绩效考核的基础，那么内部审计將不会实现其最终的目的，促进组织完善治理、增加价值和实现目标。所以企业应制定相应的绩效考核制度，对内部审计发现的问题要明确整改要求和整改时间，同时将内部审计结果及整改情况当作为绩效考核、人事任免、奖惩干部和相关决策的重要依据。

7.建立业绩评价系统，使内部审计工作步入良性循环

业绩评价系统要评价内部审计人员执行审计项目过程中是否已经严格执行了质量控制制度，对其执行的效果也要进行评价。最终评价的结果作为内部审计部门和内部审计人员的绩效考核、人事任免、奖惩的直接依据，与其薪酬和职务晋升相关联，从而强化内部审计人员的危机感和责任感，使内部审计工作步入良性循环。

三、总结

总之，影响企业内部审计质量的因素很多，内部审计作为现代企业治理的重要基础，它随着科学技术的进步，现代企业规模的不断扩张，企业内部管理精细化的不断深入，企业内部管理及时性的要求不断提高，内部审计必将迎来跨越式的发展。现代企业必须从企业管理理念不断更新对内部审计的认识，不断完善内部审计制度，确保内部审计的独立性，内部审计的质量控制要把握关键，绩效考核要坚定采用审计结果为依据，不断完善审计人员的培养、考核、晋升机制，形成控制、评价的闭环，提高内部审计结果的时效性，才能为实现企业战略发展目标、提高企业综合竞争力奠定坚实的基础。

参考文献：

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