资产管理审计控制研究

李 珩

一、引言

审计是一种旨在改善企业营运、降低企业财务风险的独立性经济监督行为。通过对企业内部资产规范化、系统化的监督和评价，来降低企业的运营风险和财务风险，加强内部控制并逐步完善企业内部各种规章制度和工作流程，进而提高企业的市场竞争力和社会价值。企业资产管理审计的工作范围涵盖了内部控制管理、风险管理和财务管理等多方面的内容，而企业资产管理审计工作的最终目的是提高企业的综合运营管理水平，使企业获得持续发展的动力。审计人员是资产管理审计活动中最为重要的资源，审计人员个人素质的提高和整个审计队伍的完善是提高企业资产管理审计水平的基本条件。

近年来,我国企业审计监督范围对比以前有了明显的扩展，随着企业资产管理审计方式、方法的不断更新和变化，在审计监督活动中出现了不同种类的具体监督措施，如经济效益指标审计、财务审计、运营管理审计和营销审计等多种类型，这也从另一个侧面揭示出企业资产管理审计的职能正在发生根本性的转变，即从事后的纠正活动转变为对企业经营全过程中的控制和监督，并且越来越注重于对事前和事中的监督和控制。

在这样的大背景下，对审计人员的职业道德、业务能力及应变能力提出了更高的要求，因为对审计全过程的监督与控制不同于对事后的结果审计，预防性审计需要审计人员具有多种业务知识和随机应变的能力。目前,审计活动已经由传统的财务审计向管理审计和风险控制审计转变。财政部近年颁布的相关规定明确指出，要将企业资产管理审计活动与企业的长远发展及风险控制相结合，审计人员在具体进行企业资产管理审计实务中，更要特别注重审计过程中的风险控制和风险预防问题。

二、加强资产审计过程中事务所人力成本控制的意义

目前，我国企业资产管理审计面临的最大问题是审计人员独立性不强、构成不合理，审计队伍的业务能力和综合素质普遍不高。因此，如何适应企业在审计方面的发展要求，提高会计师事务所对于资产审计活动和审计人员的重视程度，以及如何合理配置事务所内部审计人员的结构，使其更好地履行审计监督职责，是当前审计工作的重点。

加强资产审计过程中人力成本控制，提高事务所的审计水平不仅仅是从财务会计角度帮助企业查错防弊，更重要的意义在于要不断地提升企业的经营管理水平和社会价值。做好企业的资产管理审计工作需要有一个具备各种专业知识和技能的审计团队，精通信息管理和专案管理、具备动态性思维和建设性思维。

在实际审计过程中，人力成本过高是造成审计工作滞后的一个重要原因。因此组建一个高素质的审计团队，降低审计的人力成本，是提高审计工作效率的当务之急。随着企业业务的拓展和集团化趋势的不断加强，企业资产管理审计工作的风险和难度逐渐增大，为了保证审计活动的独立性、公正性，注册会计师就需要实施更多的审计程序，为保证审计质量提供充足的审计证据，无形中将大大增加人力成本。

三、资产管理审计成本控制的现状及存在问题

企业战略发展目标的制定及实现取决于外部的经济环境和内部的管理控制水平，企业发展的终极目标是实现企业作为市场经济主体所带来的经济价值和社会价值。作为市场经济监督的一种制度安排，注册会计师审计就是为了更好地规范市场经济环境，监督企业不断完善内部管理的规范性，帮助企业更好地实现经济价值和社会价值。下文首先分析了资产管理审计中对于人力成本控制的现状，进而提出了现阶段审计过程中关于人力成本的几点问题。

（一）对审计人员的基本要求

在全球经济一体化的发展趋势下，企业面临着更为激烈的国际、国内竞争，而资产管理审计活动就是通过对企业运营状况和财务状况的监督及审核，及时发现问题，解决问题，并制定出科学、合理的企业长期战略规划。

从人力成本的视角出发，我国国有资产管理的审计，还应以外部审计为主，需要选择具有资质和相应审计能力的会计师事务所，对企业的资产情况进行核查，才能从根本上降低企业在审计工作上的综合成本，还能保证审计工作的独立性和公正性。注册会计师作为企业资产保值增值的独立公正的监管者，不仅是熟练掌握财务、统计、计算机等相关的基础知识，还要具有敏锐的洞察力、良好的职业道德和高度的责任心。

（二）资产管理审计过程中人力成本控制的问题分析

自我国恢复注册会计师审计制度以来，审计队伍的规模不断增大，目前注册会计师行业从业人员超过30万人。但随着被审计的企业规模不断扩大和业务多元化的不断增加，注册会计师的审计任务更加繁重，审计风险也不断增加。从企业角度来看，基于长远考虑和降低人力成本的视角，企业资产管理的审计以社会审计为主，因为这样可以保证审计的公正性；同时，在企业的内部还需要培养精通审计相关业务的人才，有效配合外部审计的实施，能够最大限度地降低社会审计费用。资产管理审计过程中，人力成本控制缺失的现状主要表现在以下三个方面：

第一，人员配备。目前，审计还是主要以财务人员审计为主，缺乏整体的风险控制意识、掌握的知识结构较为单一，既懂财务专业知识又懂营销、计算机、统计学等相关专业知识的人才较为匮乏。特别是在云计算技术、区块链等新科技迅速发展的社会背景下，注册会计师囿于本身知识储备和学习新技术机会和能力的限制，审计工作内容仍旧以财务会计审计为主，审计缺乏能够与新技术相匹配的创新性和基于新技术背景的审计风险观。

第二，人员素质。企业资产管理审计工作是一项覆盖企业经营领域全过程的复杂业务，对审计人员的经验、素养和专业知识要求非常高。从目前审计人员的学历及专业来看，现有的审计人员多为财务专业出身，专业结构较为单一，尽管在处理财务审计方面可以发挥出一定的特长，但从企业的风险控制和长远发展要求来看，并不能满足企业审计的全面性要求。总体来说，虽然目前审计从业人员的学历和财务审计知识以外的其他专业知识不断提升，但基于审计行业现有状况以及外部利益诱惑的存在，注册会计师违背专业知识和职业道德的审计失败案例依旧存在，总体的专业素质和职业道德素养仍还有待提高，从全行业范围来看，全能型人才严重缺乏。

第三，人员管理。目前，由于社会经济以及企业内部资产管理的复杂性，在实际审计实施过程中，业务性质的复杂多变及企业管理人员的不配合等多种原因，导致审计人员工作的权威性经常受到挑战。资产审计过程中，注册会计师不能脱离客户实际的运营活动仅从财务账面实施审计程序，这就从一定程度上影响了审计活动的公平性和客观性。独立、公平、有效的审计是对审计工作的基本要求，同时也是对审计质量考核的最终标准，也是对审计队伍整体技能和素养进行激励考核的重要条件。

三、基于人力成本控制视角的审计人员职能定位和审计控制措施

（一）人力成本控制视角下资产管理审计发展趋势

随着我国审计制度的不断完善，外部审计的职能和作用越来越受到企业管理层重视，资产管理审计的方式也逐步从以前的事后审计向预防审计转变，即向事前和事中前移。因为只有将企业运营风险和财务风险遏制在萌芽状态，才能实现对经营管理全过程中的每个环节进行评价和监督。风险评估审计的方式能够防患于未然，尽早发现企业运营中存在的问题，基于风险的严重程度适时进行资产管理的审计工作。

会计师事务所要持续关注企业运营风险变化的趋势，基于企业所面临的财务风险、运营风险，来评估企业实际的运营情况，并出具最终的审计报告。有效地将风险评估和经营管理控制活动相衔接，能够提高审计的总体管理水平。目前的审计方式己经由传统的人工账务审计，向专业的计算机审计和互联网审计以及云审计过渡，审计手段也逐渐信息化、多样化，在不久的将来有希望通过在线审计能够完成审计工作。目前，随着社会审计的迅速发展以及企业的快速发展对审计需求越来越多，企业内部审计与外部社会审计相结合的复合审计方式，将成为未来审计的一种发展趋势，注册会计师审计也将站在更高的层次为企业诊断把脉，发挥社会监督功能。

（二）审计人员的职能定位

社会审计职能包含账目监督、过程控制、综合评价等。对企业审计的监督职能可以部分代替企业管理层对执行层的实际运营情况进行监督和审查。资产管理的内部监督职能可以在企业内部形成一种威慑力，迫使企业的执行层能够完成企业的日常工作。通过对企业各个运营层面的审计和检查，及时地分析出运营过程中面临的各种风险，进而弥补企业管理中的纰漏，避免损失的扩大化。

控制职能是指资产管理审计活动是对企业日常运营及内部生产、经营活动的效果的评价和监督，通过审计将收集到有关生产经营的信息以报告的形式反馈给企业管理层，及时纠正偏差。

评价职能是指通过审计，评价企业管理团队的工作进展情况，从而有效识别出管理中存在的问题及与横向同行业企业之间的差距，通过对内部控制出台相关措施，对审计活动进行持续的改进。评价职能主要掌握重要的业务环节和关键岗位内部控制的情况，及公司目标的落实情况。企业资产管理审计综合性较强，对企业经营管理中的薄弱环节重点地关注，可以提高审计服务的质量和效果。

随着企业业务范围的增加，传统的审计观念和方式方法已经无法完整揭示出企业经营过程中面临的问题及存在的风险。面对新的机遇和挑战，注册会计师需要转变观念，采用现代的方法和技术进行审计，例如云技术、区块链技术等，满足企业实时控制各种财务风险和非财务风险的需求。还要通过与被审企业的主要领导层和管理层保持良好的合作，进行良好的沟通，识别出企业经营过程中的薄弱环节，并为探讨改进提出建议和措施。

审计人员开展审计活动所获得的实际效果，并不与审计小组的员工人数成正比。过多的审计人员还会增加会计师事务所的人力成本。会计师事务所应该基于人力成本控制视角，采取不同的审计控制措施，来充分发挥审计的作用。

1.构建阶梯型审计部门架构

目前，会计师事务所的结构设置较为单一，审计人员的专业素养也参差不齐，因此需要对现有的人员进行阶梯型分级管理。可以按照现有审计人员的基本构成及学历、职称、从业年限等，分为普通审计人员、中级审计人员和高级审计人员，即划分为高层审计人员、中层审计人员、专业审计人员。

在阶梯形管理模式汇总的基础上，普通审计人员负责基层的财务审计，中层审计人员负责风险控制审计，而高层审计人员主要负责计划性和整体运营方面的工作，其岗位职责侧重于审计计划的制定、项目的跟踪、审计问题的协调解决等。在阶梯型的结构中重点工作是合理调配和安排审计人员，做到人尽其用，尽可能将人员的能力与其工作性质相匹配。

2.设计以人力成本控制和信息技术为根基的审计模型

随着计算机科学与技术的发展，企业审计越来越依赖信息化系统，审计人员的办公越来越趋向于信息化和网络化，审计人员的审计方式将发生根本性的变革。数字化的办公将大大提高审计的效率和精度，缩短审计周期，进而降低审计活动的人力成本。

但是现阶段资产管理审计人员的构成还是比较单一、文化素养和知识水平有限，因此要首先对审计人员进行信息系统的培训，提高计算机相关的能力，逐步组建一支由财务、计算机、法律、营销等专业人才组成的审计团队。审计队伍中各人员在知识结构方面形成互补的关系，综合审计队伍能够通过计算机网络系统识别出的高风险点，判断审计事项中的风险点及风险程度。

在审计活动最终的审计报告阶段，审计人员对企业运营过程中的总体控制措施进行评价和判断，提出未来企业发展过程中存在的问题和风险，并将业务审计、财务审计、经营审计和信息化审计有效融合，充分发挥队伍中各种复合型人才的优势，并能够共同分享知识和经验，形成知识经验互动提升的综合型审计团队。

3.优化审计队伍的考核机制

目标管理和绩效考核是国际上十分流行的企业管理制度，通过约束和评价员工对于目标的完成效果和程度实现对员工的管理。资产管理审计是一种兼具管理性和技术性的综合性审计工作，人力资源也是决定审计活动是否有效的重要因素，所以对审计人员的考核更适合采用目标导向的考核方法，将总体的审计目标分配到每一名审计人员，对每个人进行考核。通过对每一名审计人员进行严格考核，督促其更快、更好地实现审计目标，同时也能够有效地控制人力成本。

4.严格控制审计部分的人力成本

对审计人员的任职资格进行有效的评估，并对审计人员的业务能力、工作表现予以客观的评价，可以有效地控制综合人力成本。人力资源考核系统将审计人员的专业技能、道德修养和业务水平结合在一起进行综合的考核，首先能够针对具有不同专业特长的人员，安排不同的审计项目；另一方面要明确审计人员的岗位职责和培养方向，激励员工不断地进步。

对审计人员职业能力的评价，主要从下面几个角度进行，即专业的知识结构、本岗位的从业经验、具体的胜任能力和最终的绩效指标。对于审计人员而言，道德水准、职业能力、知识结构都同样重要。对于各种在具体实务中出现的突发因素，需要审计人员基于自己掌握的基础知识和技能灵活地判断并加以应对，找到问题产生的原因，并采取有效的措施解决问题。如果审计人员在实际的工作中不能有效解决和应对各种突发的状况，这就表明仅仅掌握了相关的专业知识和技能还是远远不够的，要将所学的知识和技能与实际的工作相结合，培养审计工作应具有的职业敏感性，这样才可以应对审计难度较大的工作。

资产管理审计人员专业胜任能力的核心要素是其技术能力水平的掌握程度和发挥程度。审计人员只有将所学的技术水平在审计工作中充分的发挥，才能从根本上推动审计工作的顺利进行。学以致用，将掌握的各种知识、技能熟练地应用于日常的审计工作中，才能显示出审计人员的职业素养和审计专业水平。

资产管理审计人员的职业道德素养是保持其胜任能力的基础。审计人员责任重大，对企业的财务控制和经营管理担负着监督和控制的职责。有时审计人员对于企业审计项目质量的评估的好坏，直接或间接对企业的未来发展产生重要的影响。而审计人员的职业道德水平又深深地影响着审计工作的客观性和公允性，具有良好道德素养和职业道德的审计人员才能顺利完成审计项目。

审计人员在日常的审计工作中只有做到客观、公平、公正，才能真正发挥审计监督职能，为企业未来的发展保驾护航，不断促进企业经营业绩和管理水平的提高和改善。由此可见，资产管理审计队伍建设、审计人员的培养和审计综合人力成本的控制水平，是保持会计师事务所正常运营、发展及增强市场竞争力的重要条件。

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