浅析公立医院全成本核算

文/赖凤郭，赣州市人民医院

全成本核算是指将医院为开展医疗服务活动所发生的所有耗费（包括医疗业务成本、管理费用、财政项目补助支出）按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程，将直接成本和间接成本都计入医疗服务成本，不仅核算卫生材料、药品、耗材、低值易耗品等直接成本，而且核算设备折旧、房屋折旧以及行政管理人员的人员成本等间接成本。

1 全成本核算的优缺点

1.1 全成本核算的优点

1.1.1 补偿性和均衡性

全成本核算强调“补偿性”，与医疗服务有关的耗费，均应从收入中得到补偿，把固定成本也分配到提供的医疗服务中心，才更符合经济学成本的含义。在医院持续经营假设下，全成本核算要求直接成本和间接成本均应在未来获取收益，更符合《医院会计制度》强调的“均衡性”，。

1.1.2 反映医院整体消耗水平

全成本核算对医疗服务过程中所涉及的所有科室，以及全部成本项目进行核算，既包直接成本，也包括间接成本。只有对医疗活动全过程的成本进行归集、分配，才能全面反映医院成本消耗水平，在医院的长期决策中才更具有适用性。

1.1.3 避免科室收入效益颇丰而医院总结余却不多的情况发生

在重发展轻管理的思想下，医院如果将工作的全部重心都放在医疗服务质量和收入效益上，将导致医疗成本过度消耗和重复浪费，进而形成科室效益颇丰而医院总结余却不多的局面。全成本核算意识的推动下，提高节约意识，将成本控制贯穿于日常运营的每一个环节，从微观到宏观整体控制医院成本的增长。

1.2 全成本核算的缺点

1.2.1 核算较为复杂，难以制定统一的费用分摊方法

全成本不仅核算卫生材料、药品、耗材、低值易耗品等直接成本，而且核算设备折旧、房屋折旧以及行政管理人员的人员成本等间接成本，因此很大程度上增加了核算工作量，这将影响核算的及时性和准确性。全成本核算除了分配直接成本费用外，还需合理地分摊间接成本费用，这两种费用无论从数量上还是从性质上来说都完全不同，如果采用统一均摊是不科学的做法。因此，在进行间接费用的分摊时需要根据成本费用的性质进行分类，以效益性、关联性等为原则，制定合理的分摊方法。但目前还没有统一的分摊标准，如果各家医院制定的分摊方法不统一，将无法进行横向比较。

1.2.2 不利于成本控制及短期决策

全成本反映的是医院医疗业务量对应的所有成本支出，而不是责任中心的可控成本，所以不能据此进行成本控制。全成本核算虽然在医院的长期决策中更具有适用性，但却不太适用于短期决策，比如，直接成本核算下某项目稍有结余，决策时将接受该项目；但全成本核算下该项目是亏损的，因此会否定该项目。所以，全成本核算下的效益分析，会使得一些虽然能够产生很好的社会效益但是经济效益不理想的项目得不到批准。

1.2.3 全成本核算不适用于内部业绩考核

在科室内部业绩考核中，如果实行全成本核算，既包括可控成本也包括不可控成本，一些项目的核算结果将表现为亏损，并且显示业务量越大亏损越多，但这些项目对于医院整体运营而言又是不可或缺的。这已经超出了科室层面的可控范围，将在一定成程度上损伤医务人员的工作积极性。

2 问题及建议

2.1 全成本核算意识淡薄

首先，公立医院由财政全额或差额预算拨款补助，实行预算会计管理，部分医院重发展轻管理，注重创造收入效益，忽视成本控制，成本核算意识比较淡薄。其次，医院对全成本核算认识不清，忽视全成本核算在预算分析、内部控制中的作用，甚至将全成本核算当做分配科室绩效的工具，严重影响分配结果的公平合理性，亦或者仅仅实现名义上的“全成本核算”。因此，由上至下全体重视，才能实现真正意义上的全成本核算。

2.2 信息化程度不够完善

目前，许多医院的信息化程度不够完善，成本控制手段比较落后。医院物资管理及成本核算没有相应的信息化管理系统，或者只有相互孤立的系统，一方面导致核算工作量较大，系统之间数据的转换耗费较多的人力资源；另一方面，医院不能及时、准确地掌握科室物资的消耗情况，导致物资出库不及时，影响支出核算期间，进而影响成本核算。

首先，建议引进完整统一的信息化控制系统，统一编码或者使用统一的数据库，使得办公自动化系统（OA）、HIS系统、物资管理、预算控制、支出审批、成本核算、绩效管理、财务核算系统等不同模块的数据实现实时共享，尽量减少人工核对、转换工作，实现信息自动化管理。其次，建立严密的物资收发存管制度，职能科室加强监督管理，使系统数据更加及时、有效。

【参考文献】

[1]卫荣宁.论医院全成本核算管理的实行[J].企业科技与发展,2009(18):231-233.

[2]单丽敏.新医改背景下公立医院的全成本核算及成本控制问题研究[J].行政事业资产与财务,2016(34):63+62.