从内部控制角度探讨企业会计信息质量

文/杨月花，昆明精诚会计师事务所有限责任公司

1 内部控制和会计信息质量概述

内部控制实际上是管理学的分支，其是面向企业管理内容的质量控制。具体是指企业为了实现经营目标，其内部采取一系列的规划、评价和约束的行为控制方法，内部控制实现了企业保护资产完整和安全的预期，并保证了会计信息的准确性、真实性和经营活动的经济性、效果性以及效率性。另外，内部会计控制是内部控制的重要组成部分，它是指与保护财产物资的安全性，会计信息的客观性、真实性和完整性以及财务活动的合法性和有效性有关的控制。实现企业内部会计控制的方法包括批准和授权会计系统构建、保管会计记录（会计凭证、会计账簿、财务报告等）、预算控制、风险控制、电子信息技术控制等等。

会计信息质量要求会计管理范围内运行的会计内容，需符合会计准则标准，会计信息质量包含了会计信息实用性和符合性的全部内涵。会计信息质量评价需根据会计信息所具备的质量特征，判断是否满足企业和客户需求，以及衡量满足的程度。其中，符合企业财务质量相关的会计信息质量要求包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。而内部控制下的企业会计信息质量管理，也应是基于上述会计信息质量要求而言。

2 从内部控制角度探讨企业会计信息质量存在的问题

2.1 内部控制不完善对会计信息质量造成极大影响

企业运行过程中的实践经验显示，内部控制将对企业会计信息质量造成巨大影响。首先，制度不完善。企业内部控制制度不完善，将对会计信息质量造成不利影响。例如：企业在进行人力资源配置时，未进行职位约束制度的建立，其实际的人员分配违反会计从业管理中不相容职务分离原则；相关会计职权职责未建立明确制度而导致会计信息质量和会计工作效率无法提升等。其次，内部审计缺乏独立性。例如：内部审计依附于内部行政等职能部门，财务违规操作和舞弊现象突出，造成会计信息质量降低。最后，股权高度集中。例如：股份公司大股东常出现以控股权谋私行为，损害会计信息质量等。以上论述，均显示着企业内部控制不善将对会计信息质量产生重大的消极影响。

2.2 内部控制视角下会计信息失真现象突出

企业内部控制视角下，会计信息失真现象突出。我国企业内部较易出现的会计信息失真问题包括：人员（尤其是管理层）职权滥用和违规操作行为造成的会计成本信息失真；国家关于会计准则制度，跟不上经济发展形势而造成会计信息失真，例如：证券市场缺乏会计监督，出现上市企业会计信息披露不真实甚至造假行为等。

3 从内部控制角度探讨优化企业会计信息质量的对策

3.1 优化内部控制体系和治理结构

一方面，内部控制规划需要管理者具有长远眼光，其需立足于新时期资本运营理念和技术。通过完善内部控制实现会计信息质量的提升，就需要建立会计制度体系。会计制度体系建设应包括组织结构和人员配置、岗位职权和职责、财务工作流程和会计标准等。制度建设为避免财务造假提供了极大的防范性。另一方面，治理结构对会计信息质量的优化也起到了促进作用。例如：董事制度建立遵循独立性原则，利用独立董事制度实现会计监督；在董事会规模均衡背景下，建立监事会，其中，监事人员配置应具备一定标准的财务经验，对监督财会工作进行有效控制。

3.2 优化内部会计控制制度 提高会计监督职能

为提高企业经济效益和企业管理水平，实现企业会计信息质量的优化是重要手段。要优化企业会计信息质量，企业可针对内部会计控制制度和会计监督职能的发挥等内容展开优化拓展规划，具体的规划实施内容包括：提高企业内部审计的地位和建立会计稽核制度。其中，提高内部审计地位，恢复审计工作的有效性，具体措施应包括：建立独立的内部审计部门，丰富人员组成，并丰富审计人员职业技能，实现人员的权益保障。同时，应对审计工作职能进行明确、审计工作职责进行强化，以实现审计地位提升过程的内部控制会计信息质量的优化。另外，建立稽核制度的具体措施应包括：稽核制度的建立作用于会计人员日常记录和核算工作的制约、评价和监督。例如：建立钱账分离制度，可以避免因会计信息造假而产生的企业财务损失。

3.3 加强人员控制

通过加强人员控制的有效方法，实现企业会计信息质量控制，具体措施主要针对企业会计普通人员控制和管理层人员控制。针对企业普通人员控制和管理层人员控制，可通过独立董事制度，将入聘公司会计人员的考核通过股东大会实现，使会计人员独立于企业，避免因其附属于企业职能部门而造成会计信息失真，同时独立董事制度也可在一定程度上避免因股东职权过大而产生的控股谋私行为，造成企业会计信息质量水平的降低。

4 结语

从内部控制角度探讨企业会计信息质量，是经济和企业发展到一定阶段所需面临的重要战略规划问题和管理规划方向。以内部控制角度来说，对企业会计信息质量的优化可针对如下内容进行：内部控制体系和治理结构的优化、内部会计控制制度和会计职能的优化、人员控制的优化等。面对日新月异的市场经济环境，企业在做好内部控制规划下，完成会计信息质量优化，成为实现企业效益创收和管理创新的重要途径。