作业成本法在我国应用企业中的应用现状及对策

2018-12-07张璐顾立克胡群华梁沐阳国网江西省电力有限公司九江供电分公司

新商务周刊 2018年22期

文/张璐顾立克胡群华梁沐阳，国网江西省电力有限公司九江供电分公司

1 我国企业应用作业成本法的前提条件与现状分析

一般来说，适合使用作业成本法核算的是具备以下特性之一的企业：企业产品种类多，信息自动化程度高；间接生产费用在产品成本结构中所占比例较大；产品工艺过程较复杂，作业环节多又容易辨认；有先进的计算机技术和优秀的人才；生产调整准备成本较高，每次投产数量相差较大；现使用的成本管理模式不适应企业管理需求。

在我国作业成本法并未被企业广泛运用，只是在企业的局部性管理经验中体现了作业管理思想。第一，由于我国企业仍以劳动密集型企业为主，所以企业的产品成本结构中依旧以直接人工为主,制造费用占全部成本的比例不大。

第二，我国会计人员专业素质不高，无法满足作业成本法所需要的复杂的成本核算要求。虽然作业成本法在国外发展地较为迅速，但在我国会计人员对作业成本法的关注和了解比较少，对实施作业成本法的能力和素质急需提升。

第三，开发作业成本法的投入成本和初试成本太大。多数企业不愿以高昂的成本为代价获得作业成本法带来的效益与成本信息。再者，我国目前缺乏先进的技术开发和运行作业成本核算系统，没有软件工具的支持，成本数据的收集和处理难度会加大，想要在大多数企业运用作业成本法变得更加不切实际。

第四，高级管理层领导不认可、不重视作业成本法。实施作业成本法需要企业各部门的投入和配合才能顺利进行，如果领导不支持这项新的成本核算方法，公司其他员工也很难意识到实施作业成本法的必要性，从而加大了推行这一新制度的障碍和压力。就目前我国的大部分企业领导而言，他们本身对作业成本法的了解就不够，更别提认可与支持。

第五，应用作业成本法可能会增加企业的税负。按照传统成本核算法单一的制造费用分配标准，产量高、复杂程度低的产品成本往往比其实际成本高，从而获得的利润比其实际创造的利润低；产量低、但复杂程度高的产品成本往往比其实际成本低，产品利润也会高于其实际的利润。采用这两种成本核算方法计算应纳税额时结果会存在一些差异，从而导致计算得到不同的所得税结果。由于目前我国大部分企业仍以生产产量高、复杂程度低的产品为主，所以作业成本法会导致企业实际获得的利润比传统成本核算法计算出的利润大，从而增加企业的税负，这也是多数企业为什么不愿意采用作业成本法的理由之一。

2 作业成本法在我国企业应用的实施对策

基于作业成本法的角度来看目前我国企业的应用现状和障碍，我国企业普遍应用作业成本法的条件尚不充分，但是并不否认在我国会计实务界引进ABC的可行性和必要性。一些具备先进技术的企业已率先引进作业成本法，通过应用作业成本法带来的经济效应带动我国其他尚不具备应用条件的企业学习ABC的先进理念，进而加强企业的战略管理。为了确保作业成本法在我国企业实施的合理性，本文在进一步探讨中提出以下几个方面的对策以解决作业成本法在我国企业应用时面临的问题和障碍：

第一，考虑企业的成本结构。能够实施作业成本法的企业有一个普遍的特征就是制造费用占全部成本的比重很大，基于这种前提，我们可以选择此类企业率先应用作业成本法，作为试点企业。

第二，在会计专业的教科书中更深入地介绍作业成本法，以理论概念结合实际案例分析的形式增强作业成本法的可操作性，从而提高会计人员的专业素质和实际转化运用的能力。对于一些有能力实施作业成本法的企业应该加强员工的培训，让更多的员工了解作业成本法的优势，接触作业成本法的应用，提高企业全体员工执行作业成本法的效率。

第三，我国企业的会计电算化应由传统的核算型向现代管理型转变，提高内部信息化程度。ABC需要大量的数据信息，因此没有计算机网络技术的支持难以有效实施，企业应尽快完善信息技术系统和管理信息系统，保证能有效地实施作业成本法。利用计算机网络技术建立标准的基础数据库，为实施作业成本法时进行数据处理提供良好的平台，将基础数据、物质资源、人力资源和业务流程整合于同一个系统中，实现计算机技术与作业成本思想的整合。

第四，争取获得管理层领导的支持。管理层在一个企业中承担着组织和领导的角色，在企业实施作业成本法的过程中，管理层可以凭借所处的位置和权力进行统筹规划，调度资源。针对部分管理层不了解作业成本法的问题，可以就有关作业成本法和作业基础管理问题开展专项培训，让他们能正确评价作业成本法的优越性，并带动底下员工一起推动作业成本法在企业中的实施。

第五，企业应用作业成本法时由于发生了成本转移使得有些产品成本被高估而有些产品成本被低估，虽然因此会造成企业的税负增加，但是从长远角度来说，应用作业成本法是有利于改进企业生产工艺和技术的。企业可以在决定是否实施作业成本法前，对企业进行效益测试，通过测试来判断是否实施或者多大程度上运用作业成本法。虽然国外企业应用作业成本法核算获得了很好的反响和效益，但基于我国的国情、企业发展环境、产销状况不同，所以不能盲目套用国外企业的经验，而应从实际出发。