会计电算化与计算机审计问题探析

文/刘学锋，唐山学院会计系

1 会计电算化对计算机审计的影响

1.1 会计电算化影响审计线索

会计电算化使得审计线索会发生很大的变化。在手工会计系统中，从原始凭证到记账凭证，由过账到财务报表的编制，每一步都有文字记录，都有经手人签字，审计线索十分清楚。审计人员进行审计时，可以根据需要进行顺查、逆查或抽查。在会计电算化系统中，传统的账簿没有了，文字记录消失了，由存储会计信息的磁盘和磁带取而代之。此外，从原始数据进入计算机，到财务报表的输出，这中间的全部会计处理集中由计算机按程序指令自动完成，传统的审计线索在这里中断甚至消失。传统的查账方法，对电算化的会计主体已不完全适用。

1.2 会计电算化影响审计内容

在会计电算化的条件下，由于电算化的特点，审计的内容要发生相应的变化。在会计电算化信息系统中，由于会计事项由计算机按程序自动进行处理，诸如手工会计系统中因疏忽大意而引起的计算或过账错误的机会大大减少了。但如果会计电算化系统的应用程序出错或被人非法篡改，则计算机只会按给定的程序以同样错误的方式处理有关的会计事项，错误的结果将是不堪设想的。会计电算化系统也可能被神不知鬼不觉地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用这些舞弊程序大量吞没企业的财物。系统的处理是否合法合规，是否安全可靠，都与计算机系统的处理和控制功能有关。这是在传统的手工审计中所没有的。因此在会计电算化条件下，审计人员要花费较多的时间和精力来了解和审查计算机系统的功能，以证实其处理的合法性、正确性、完整性和安全性。

1.3 会计电算化影响审计技术方法

实现会计电算化以后，会计电算化信息系统与传统手工会计系统相比，在许多方面发生变化，必须采用新的审计技术方法才能适应这种变化。通常传统的记账方法是每登记一笔账，便可以从账上看到相应一笔记录，而电子计算机却不能每登记一笔记录就打印一笔记录，供工作人员阅读，一般是经过一个阶段，于一个月或一句打印一次。平时，记录输入到计算机以后，在尚未打印以前，若想看这些记录，只能凭借电脑查阅，如果想同时在几笔记录中对照查看，则很难做到。这样一来，审查取证的方法，对证据进行检验和审核的方法必须相应的改变。再者，传统的手工记账一般可以从字迹上辨认出登记人，从而明确责任，但是计算机只能提供统一模式的输出资料。没有记录人的笔迹，无法从记录上辨认登记人，这可以使在电算化的记录中建立、更新、消除一切资料而不留半点痕迹。

1.4 会计电算化影响影响审计人员

会计电算化的广泛应用，改变了审计技术、审计内容、审计线索和内部控制，造成对不熟悉计算机技术以及相关软件技术的审计工作人员无法参与因审计技术、审计内容、审计线索和内部控制而进行审计，会计电算化的发展提高了对审计工作人员的要求，审计工作人员不仅需要掌握审计和会计相关的理论知识和技能，还需要掌握计算机软件技术和会计电算化相关的知识，会计电算化对审计人员的影响非常较大。

2 利用会计电算化进行审计的创新措施

完善电算化审计标准与准则。电算化审计准则是衡量审计工作的标准，提高审计质量的保证。在会计电算化系统中，由于数据存储的磁性介质化和数据处理过程的自动化，使得被审计系统的可见审计线索逐渐减少，其审计证据极具易逝性，审计难度更大，风险更高。由此可见，必须改变原手工会计系统中的审计标准、准则不适合电算化审计要求的部分内容。

对会计电算化系统信息的审计贯穿审计全过程。电算化事前审计和事中审计主要是审查系统.设计功能的合法性、安全可靠性及可维护性；事后审计则是通过各种符合性测试和实质性测试，对会计电算化的运算结果进行审计。特别是被审系统的程序有所修改时更应当进行符合性和实质性测试，并对已发生改变的系统进行审计评价。因此，审计人员要全程参与会计电算化系统的调查、分析、设计、调试、检测和验收工作，并根据系统提供的测试数据和比较标准进行系统测试和评价，评价系统功能上是否达到原定要求，尽可能及早发现系统的问题，并及时提出改进意见。

加强内部控制审计。健全的内部控制制度可以有效维护资产的安全，在会计电算化方式下，主要通过建立会计电算化软硬件管理制度、会计电算化岗位责任制度、上机操作管理制度以及会计档案管理制度等保证会计信息的真实性与正确性。在企业具体的审计实务中，可以充分利用已建立的会计电算化相关制度进行企业职能分离控制，对不相容职务加以分设，根据职责分明、互相制约原则建立相应职责分工，也可通过制定一套严谨的会计数据处理标准规程来控制数据流程。

进行审计通用数据接口设计。审计通用数据接口是指为了审计和财会管理的需要，可以由国家审计署以工作规范要求的形式要求各商品化软件和专用软件公司设计一个统一数据结构、统一输入要求和有一定强制性的数据文件。规定在对会计软件进行数据输出的同时向该数据文件中输入数据。保证审计通用数据接口文件中的数据永远与会计软件内部生成和输出的数据一致，从而保留下可利用的资料以便审计工作。

加强审计人员培训。随着会计信息化的普及，对审计人员提出了更高的要求，会计电算化改变了原手工方式下企业的内部控制，电算化审计内容增加了对财务软件的审计。这些都要求审计人员必须加强审计信息化水平的培训工作，进而提高审计工作质量和效率。