关于高新技术企业中研究开发费用会计与税务问题的分析与思考

文/刘海波，锦州嘉华税务师事务所有限责任公司

近些年来，高新技术企业快速发展，给我国经济带来了不小的推动作用。我国政府也为企业发展提供了一定的支持，通过出台优惠政策，让企业减少税收上的负担，但是企业在进行研发费用核算的时候也出现了一些造假行为，给企业带来一定的税收风险。因此需要从企业研发费用在会计核算上反映出来的问题开始分析，提出防范税务风险的一些建议。

1 高新技术企业

高新技术企业是近几年新提出的概念，对高新技术认定有四种指标，分别是知识产权指标、科技成果指标、研究开发指标以及成长指标。根据这次个指标设定为30分、30分、20分以及20分，通过对企业的评价，达到70分的企业就是高新技术企业。对于高新税收企业来讲，企业享有一定的税收优惠，也可以称作是税收激励，这也是政府对高新技术企业提供的支持和扶持。

针对高新技术企业设定的税收优惠政策主要有两种：第一种是增值税的优惠政策，政府为了支持高新技术企业创新和发展，国家给企业提供增值税优惠，主要是给企业带来采购费用的优势。例如：企业开展研发项目需要采购一定的设备、进口软件等产品，可以会让增值税得到减免，或者若超过17%征税，有可能对其中3%的部分免除税务，但是退换的部分不能用来进行产品研发生产。第二种是所得税的优惠政策。在此项政策下，企业能够在所得税上得到免除和优惠，如超额抵扣，超额抵扣就是指职工教育经费若控制在资薪金总额度的8%之内可以扣除纳税所得税，若超过也可以在年度结转中进行扣除。又如加速折旧费用，是指在一些制造业中，使用到的设备和仪器，若其价值能够控制在100万元之内，那么就可以计入到成本费用中，让税收得到减少。若价值超过了100万元，那么就需要使用加速折旧。

2 会计核算中研发费用存在的问题

2.1 账簿和科目的设置问题

在高新技术企业中，会计部门要想实现会计核算研发工作，要完善账簿的管理制度，对研发费用展开完整的监管。研发费用需要根据种类实施核算，根据企业情况设置科目，同时要注意保证研发费用控制在支出范围之内。因此，企业设置科目需要：第一，在不能反映具体内容的一级科目下，建立二级科目，包含费用的支出以及资本的支出。这样就能够分开核算研发项目和研发种类，在支出费用中设置人工费用、设计费用、装备费用以及其他相关费用支出。

2.2 分配问题

在企业研发部门是设有专用的部门印章的，会计部门可以凭借印章对费用进行分类，使用这种方式进行研发费用和其他费用的区分。对于企业研发费用，需要收集原始单据，单据上的字迹需要准确清晰，还要保证研发费用需要控制在合理范围之内。同时需要在单据上增加研发部门专用章，在得到研发部门以及财务部门等管理人员的签字之后，才能对研发费用进行申请。

2.3 会计核算原则

针对高新技术企业来讲，企业需要在会计核算上保证三条原则：第一，保证研发费用独立管理，针对研发费用使用独立的账簿，同时也需要保证研发费用之上的会计科目是丰富详细的。第二，需要区分开研发所得收入和其他的业务收入，进行分开管理。第三，企业要重视对研发费用支出和收入的管理，需要加强监管力度。

3 高新技术企业中研究开发费用防范税务风险的建议

3.1 加强立项管理

在我国很多高新技术企业中，允许项目研发费用支出的基础就是项目具有一定创新性，对于项目创新性的判断相对更加专业，需要由专业的人才进行判断。目前很多企业对于项目的判断仍然是凭借着经验实施，这种定性式的判断必然会增大随意立项的风险，从而造成研发费用没有得到科学的管理控制。因此防范税务风险首先要做的就是改变立项的方式，例如：高新技术企业对于即将开发的项目要经过系统的研究，需要对项目的可行性进行科学的论证，对项目计划书进行全面的审核。其次企业可以邀请专业的评估机构对项目进行科学的评估，评估项目的创新性以及对企业的效用。通过这样的流程，才能保证项目能够达到创新性要求，让税务部门理解的偏差得到控制，这样也能够让企业税收流失部分得到减少，更不会阻碍到企业项目的研发。

3.2 加强预算管理

在企业项目预算管理中，预算主要由项目总预算、开发期预算、研究开发计划预算等部分构成，这些构成了预算核心内容。高新技术企业重视对预算的管理，首先需要对往年预算开支和实际开支进行分析，这样的分析有助于核查研发费用税务问题，企业能够通过掌握两者差距确认抵税是否能够使用加计扣除的方式。在研发费用上，预算管理十分关键，在加计扣除中有着关键地位。因此，从这个角度上讲，针对研发项目展开预算编制必须要得到规范控制，也包括项目变更出台。在详细的规范基础上，还需要实时跟踪项目，在项目推进过程中若存在项目变更，研发人员更换等问题，需要立刻进行制止。这样能够在企业中建立项目的运转规范，从而让企业税收得到控制，避免出现企业骗取税收的问题。

3.3 规范会计核算

对于高新技术企业展开稽查的时候，需要依赖于企业会计的核算结果来实施。若在高新技术企业中存在多个研发项目，将其他项目归类于创新项目，那么将会造成高新技术企业在创新性项目类别的费用出现大幅增加，让加计扣除基数被大幅度增加，从而引发了税务风险。因此首先需要做的就是制定出企业核算的规范，需要根据项目的不同分类设立专门的账户，然后在规范中明确项目费用支出的核算要求，在开发项目的时候根据规定对会计核算展开全面控制，让以项目为中心的会计核算体系得到落实。

其次在企业中，若多个项目需要对同样资源进行共享，需要对此情况制定一定的政策，对项目实施的需求进行明确的固定。第一，项目中研发人员薪酬的计算方法。第二，在各个研发项目中，使用到的原材料、易耗品的分摊方法。第三，在各个研发项目中，对于项目中各个部分费用的确认，各个研发项目中分摊的方法，例如：项目中必须的设计费用、通讯费用，还有很多无形资产的报销，部分项目还需要差旅费用。

3.4 加强风险防范

在展开年度的纳税工作的时候，企业研发费用在税务稽查中是重点内容。因此在企业中，必须要提高防范意识，注意在经营中防范税务风险。其中管理人员自身的防范意识必须要足够强烈，管理人员必须要重视对国家政策足够了解和熟悉。例如：高新技术企业必须要对新三板政策足够了解。如今新三板政策为企业发展提供了一个良好的发展机会，国家想要扶持国内的高新技术企业，这对于企业来讲，无疑对初期融资提供了极大的便利。在这样的情况下，高新企业需要将精力放在研发工作中，需要积极提高自己在专业领域内的核心竞争力，让企业自身的运作能力得到加强，杜绝出现偷税漏税行为。这样企业才能够在新三板中脱颖而出，企业才能够控制税务风险，着力于研发项目的发展。

3.5 加强内部管理

企业要想加强税务风险的防范，提高自身管理水平也同样重要，企业的发展需要将法律法规作为核心，需要在实际情况基础上建立科学合理的研发项目规章制度。在制度中需要对科研人员的素质要求、工作计划以及操作水平做出明确的规定，也需要针对这些方面展开全面考核。另外，企业需要注意协调各个部门，让研发部门在工作过程中积极对财务部门的工作予以配合，将企业发展看做是重中之重。例如：针对财务部门的工作，研发部门需要积极提供必要的资料，包括研发项目预算报告、研发项目立项报告、开发相关协议、合同发票以及项目完结报告。会计人员也需要保证自身职业素养，积极审核研发费用，如研发项目在申请和支出环节上展开全面监控，对于项目预算、立项、审批等流程实施完整监管，从而在企业中实现完善内部管理。

4 结论

综上所述，经过对高新技术企业在会计核算中研发费用存在问题进行的分析，发现主要在账簿和科目的设置问题、分配问题存在问题，研发费用必须要遵守会计核算原则。对此本文提出了防范税务风险的建议，需要加强立项管理，加强预算管理，规范会计核算，加强风险防范，加强内部管理。研发费用需要得到专业的检查，需要企业管理人员积极掌握税收政策，实时调整项目，让企业在税法规定下展开纳税筹划，让税务风险得到降低。