浅析管理会计工具的应用——以制造业成本控制的分析

文/姜琴，重庆工贸职业技术学院

1 管理会计工具在制造业成本控制中的重要性

常用的管理会计工具包括：成本管理、预算管理、资金管理、绩效管理和其他方面等，除成本管理类之外，其他类工具也与成本控制密切相关。制造业在生产经营活动的很多环节中，成本控制作为一个关键的环节，在连续、合理的降低成本，以及最大限度地提高经济效益方面，发挥着非常重要的管理作用。管理会计对企业成本控制起到了举足轻重的作用。管理会计工具种类众多，通过对企业成本的预测、计算、控制，进而得出最科学而准确的数据，帮助企业实现成本控制的目标，使其获得更大的收益。因而，制造业的成本控制离不开管理会计工具的应用。

2 管理会计工具在制造业成本控制中的应用分析

2.1 管理会计工具的应用方法

新的经济形势下企业必须构建自己的作业链，并对企业价值链进行优化，建立并形成以分析价值链为基础的全面而精确的成本核算体系。企业应该充分发挥预算管理以及业绩考核的作用，在开展成本控制的过程中要以精细化管理为原则。企业的成本控制必须涵盖到产品设计、采购原材料、生产产品、销售、以及售后整个过程，管理会计工具的应用在任何过程都必不可少，才可以满足企业市场、产品和价格决策的要求，满足内部绩效管理考核的需要(田倩、徐东方、胡仿迪，2016)。

2.2 管理会计工具的应用原则

管理会计工具在应用时应遵循目标管理原则和全面性原则。首先企业应该确定经营目标以及成本控制目标，其次要充分考虑目前自身的实际经营状况，预测和考虑企业运用管理会计工具进行成本控制是否会帮助企业实现未来的经营目标。应用管理会计工具时应涵盖企业成本控制每一环节，进行企业全方位的，全员参与的成本控制原则。除此之外，制造业想要达到预期的成本控制目标，在应用管理会计工具时还需遵循效益性原则、权责利相结合原则、例外原则、整合性原则等原则。

3 管理会计工具在制造业成本控制应用中存在的问题

3.1 管理会计工具的应用与理论脱节

管理会计工具在企业实际应用中仍停留在抽象的理论、模型和公式中，缺乏针对性、可操作性以及实用性。企业通常表现出不同的姿态，要么一味追求外国先进的理论，妄想管理会计工具的应用和成本控制一步到位，要么采取被动的态度，并不能积极根据企业的经营性质及实际情况选择恰当的管理会计工具，也不能将应用落实到底，使得在内部的应用流于形式，并未符合成本控制的实际需求，也未实现任何实质性的效果。

3.2 成本控制未涵盖各部门和各环节

在经济“新常态”下，许多制造业企业逐渐认识到管理会计工具的重要性，但是由于长期以来并未从根本上应用管理会计工具，导致应用时片面强调某部门、某环节的重要性。大多数制造业企业认为应由财务部门带头，成本控制应在生产部门在生产环节进行，其他很多部门并未真正参与其中，很多环节被遗漏，也并未做到全方位和全员控制。运用管理会计工具进行成本分析时，只利用财务部门提供的企业内部财务信息，没有认识到来源于其他部门的信息及企业外部信息的作用。事实上虽然生产部门是制造业成本控制的重点部门，但是采购部门、销售部门等部门的成本控制仍不可轻视，同理，也不可仅靠生产环节来降低成本，采购、销售等环节同样重要（田俊丽.2014）。

3.3 管理会计工具在成本控制应用中成果不易量化

在制造业企业的成本控制活动中，企业对管理会计工具的应用呈现零星分散的状态，没有实现制度化、标准化和规范化的目标。其中，有些管理会计工具应用得不够深入全面，各方法之间缺乏有机的联系，真正意义上管理会计工具在成本控制中的应用体系并未形成。从各部门的单位成本费用和相关指标来看，水平相差甚远，各指标的实现程度模糊不清，无法确定应用管理会计工具最终使得企业降低了多少成本费用。企业也并未将成本控制目标完成结果与业绩考核挂钩，无法对各部门实行奖惩，往往导致成本控制目标不了了之。

3.4 营运资金管理水平有限

制造业企业在资金管理方面没有指定采购和生产计划，不能有效利用管理会计工具进行成本管控，在一定程度上造成了材料浪费和资金沉淀现象；在存货管理方面，企业不能计算出存货的最佳数量，将造成过多存货积压，存货周转率过低，占用大量的营运资金。此外，在应收账款管理方面，企业的销售收入中如果应收账款所占的比例过大，则会影响企业的资金回收，限制其经营和发展。因为营运资金不足，企业为满足营运资金需求被迫增加外部融资，导致企业资金成本增加（肖文东.2011）。这使得企业一方面为客户提供免费资金使用，一方面又要从外部花费高成本融资，也不利于企业的成本控制。

4 管理会计工具在制造业成本控制中应用的对策

4.1 管理会计工具的实际应用与理论相结合

管理会计工具在成本控制的实际应用中应该做到实践与理论相结合，要在总结西方成功经验的基础上，改进形成适合经济“新常态”和自身经营环境的管理会计工具。有些管理会计工具的分析方法过于复杂，企业在实际的成本控制中应予以简化，根据成本特点进行改进，增强其可操作性。同时，制造业企业应根据作业链的特点，针对每一经营环节有目的的选择恰当的管理会计工具。

4.2 成本控制应是全方位全员全过程的控制

首先，成本控制应落实到企业的各个部门，应明确预算部门、采购部门、生产部门到销售部门等的成本责任，为各部门制定相应的成本控制目标，成本控制目标由企业各个部门有效配合、全体员工协作完成。其次，管理会计工具需要的资料不仅需要财务部门、生产部门提供，而是需要由多个部门提供数据资料，充分利用企业内外部信息。最后，企业应用管理会计工具，应该从采购、生产、销售、回款等各环节，进行全面的成本控制（李宇,袁媛.2012）。整个过程中管理人员应将成本控制提升至企业战略高度，掌控全局，使成本控制活动涵盖至每一部门，将管理会计工具应用到每一环节，做到全方位全员全过程的成本控制。

4.3 进一步完善企业业绩考核机制

企业要将业绩考核与成本控制相结合，完善内部考核制度和激励机制，以此激发全员的积极性和主动性，在企业内部形成责权利互相制约的机制。管理者要加强每一位员工的业绩考核理念，将成本控制指标全面分解，落实到各个部门、精确到个人（田俊丽.20 14）。在责任会计中引进平衡计分卡能够将制造业的未来、使命、发展战略与绩效评价系统结合，将企业战略逐层分解，最终成为每位员工的具体指标和行动，并根据员工对指标的完成率和创新度确定薪酬奖励，从而达到激励员工的功效。

4.4 提高运营资金管理的应用水平

针对在营运资金管理方面的问题，制造业企业应制定详细采购及生产计划，进行科学的采购预算，规范采购环节流程，可以对供应商进行信用评级，降低采购风险，降低采购环节的成本。也可以采用多种渠道采购，优化招标采购，采用公开采购的方式以低价购入质量高的原材料。有效利用安全库存和经济订货批量等模型和准时生产方式等管理会计工具，精益生产，实现存货的零库存，通过全面质量管理，在生产活动中有效降低采购、物流成本，减少流动资金的占用。同时，企业应该加强客户的信用管理，实行信用政策，对及时付款的客户予以一定的现金折扣，以此鼓励客户尽快付款，加快企业资金回收，提高资金的使用效率，降低企业资金成本，实现成本控制的目标。

4.5 将“互联网+”与管理会计工具和方法有效的结合

经济新常态下，通过“互联网+”与管理会计工具和方法有效的结合，管理会计的管理重心从过去强调内部资金的价值管理转向企业外部价值的协同与创新，实时反映企业的经营活动状况。使得制造业从产品的研发、设计、原料的采购、产品的生产、销售及资金的回笼都运用互联网、云计算、大数据、物联网，从而大大的降低了制造业的成本、提高了效率。 通过“互联网+”与管理会计工具和方法的结合创造出的商业模式，进一步提高管理会计工具在制造业成本控制中的针对性与有效性。管理会计的控制系统与信息支持系统使企业的技术需求与其他制度需求之间有机融合，从而降低制造业的成本，实现资源配置效率的最大化。

[1](田倩、徐东方、胡仿迪.2016)管理会计工具在制造业企业成本控制中的应用研究[J].重庆工贸职业技术学院学报.

[2]肖文东.2011，管理会计在商业银行的应用研究[J].中央财经大学学报.

[3]田俊丽.2014.管理会计工具在A公司成本控制中的应用研究[D].首都经济贸易大学.

[4]李宇,袁媛.2012.浅论企业成本控制及问题对策[J].经营管理者.