旅游行业会计核算特点及内容浅析

李映霞

中国是世界上旅游资源最丰富的国家之一，近年来我国旅游行业发展迅速，国内旅游、入境旅游、出境旅游全面发展，极具活力。旅游业已全面融入国家战略体系，每年保持较高增长率，成为新的国民经济增长点，成为国民经济战略性支柱产业。

旅游行业具有自身的行业特殊性，经济业务的发生也有别于其他生产制造行业企业及商业服务行业等传统行业，在营业收入项目、成本费用发生项目、存货管理等方面上存在独特性，因此旅游行业会计核算所对应的营业收入、成本费用、存货等项目的确认和计量均具有行业特点，现就旅游行业会计核算特点及内容做以下浅析。

一、旅游行业企业经营业务分析

旅游行业企业经济业务涵盖范围广阔，经营项目众多，旅游服务企业与工业企业比较，其主要特点在于后者为物质产品生产企业，会计核算的主要对象是生产制造过程，而前者为旅游服务性企业，会计核算的主要对象是商品经销和各项服务过程。因此，旅游服务企业的营业成本和费用核算有其自身的特点。

经营业务主要包括酒店、餐饮服务、旅行社、旅游特产销售、客车出租、会议会展等业务，经营业务分散并且种类繁多。

二、旅游行业企业营业收入的核算特点和内容

（一）旅游行业收入的内容

旅游行业企业主营业务收入包括旅行社收入、门票收入、缆车收入、住宿收入、餐饮收入、酒店收入、旅游项目销售收入、旅游特产销售收入、旅游纪念品收入、娱乐收入等。

主营业务收入下设置二级科目，包括综合服务收入、组团外联收入、零星服务收入、劳务收入、票务收入、地游及加项收入、其他收入等二级账户。

（二）旅游行业收入的确认时点

无论旅游行业企业是先收款还是后收款，并不是以其收款时间来作为确认收入取得的标准，而是以是否符合以下两个条件为依据：一是商品或劳务已经提供，二是价款已收取或得到收款凭据。

（三）旅游行业企业不同收款方式的会计核算

旅游行业企业应当按照主营业务的种类进行明细核算，发生各类别收入时在对应二级科目中核算。

收入的实现可以分为现金收款、POS机收款、微信收款、支付宝收款等方式。按照收款方式的不同，会计核算方式具有以下不同特点。

1.现金收款。收到现金收入时增加库存现金，按照各种业务类型对应计入“主营业务收入”二级科目。

2. POS机收款。客户刷银行卡向企业支付款项的，企业根据银行卡刷卡回单，借记“在途货币资金”科目，贷记“主营业务收入”科目。资金到账，企业根据银行到账通知，借记“银行存款”等科目，按手续费扣费金额，借记“财务费用”，贷记“在途货币资金”科目。企业应定期（至少每月一次）清理刷卡收入到账情况，发现差错及时联系银行查明原因，按审批权限进行处理。

3.微信收款、支付宝收款。随着微信收款、支付宝收款方式深入大众生活中，成了大众最常用的支付方式，当发生时借“其他货币资金”，贷“主营业务收入”，待收入款项实际到银行账户时，借“银行存款”，贷“其他货币资金”。本科目期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。

在具体进行会计核算时需要设置二级科目进行明细核算。鉴于旅游企业的客户非常多，而且很多客户在一个会计年度可能只有一次业务发生。因此，在当前大部分企业均已经实行会计电算化的情况下，如果在财务软件中各科目下分别设置二级科目，则随着时间的推移，二级科目将不可胜数。因此企业一般对主营业务收入科目设置辅助项目进行核算，这也是旅游业企业独特的较为烦琐的工作。

三、旅游行业企业成本和费用的核算特点和内容

（一）旅游行业企业主营业务成本的核算特点和内容

旅游服务企业经营的项目多，因而会计核算也有不同的内容和方法。经营项目有旅行社、客房，客车出租等服务业务，也有商品经销业务，还有餐饮生产服务性业务。对生产服务性业务，在成本费用核算上有归集成本费用的核算，对商品经营项目要核算经营成本，对旅行社、客房服务，则主要是核算营业费用和管理费用。

旅游行业企业的营业成本指旅游企业在经营过程中发生的各项支出，包括直接材料、代收代付费用、商品进价成本和其他直接费用四项。

旅游行业企业主营业务成本包括：

1.直接材料。旅游宾馆、饭店的餐饮部和社会餐馆等经营过程中的直接材料耗费包括耗用的原材料、调料、配料等。

2.代收代付费用。旅游企业已计入营业收入总额，但属于代收代付的有关费用是直接用于旅游者的，应作为企业的直接支出，计入营业成本。具体包括各项：

第一，为旅游者支付的房费、夜房费、退房损失费用等；

第二，为旅游者支付的餐费、退餐损失费、游览途中饮料费费等；

第三，为旅游者支付的市内和市郊车船费、超公里费等；

第四，旅游者观看文艺节目、参加娱乐活动而支付给文化或其他部门的费用；

第五，为旅游者托收和搬运行李而支付给交通部门或其他部门的费用；

第六，支付给交通部门的订票手续费、包车费、退票损失费等；

第七，为海外旅游者代办签证所支付的费用；

第八，借调聘用翻译导游人员的劳务报酬；

第九，按规定上缴旅游主管部门的宣传费；

第十，为旅游者支付的人身保险费用；

第十一，为旅游者支付的机场费用。

成本的确认也是则是根据旅游实际发生的费用及与目的地接待旅行社签订的合同来确定。旅游过程中遇到由于种种原因造成的给予客人的折扣等则按照实际情况，按照销售折扣来处理。

（二）旅游行业企业管理及销售费用的核算特点和内容

旅游行业企业管理及销售费用是企业各营业部门在经营中发生的各项费用，包括运输费、装卸费、包装费、保管费、保险费、燃料费、展览费、广告宣传费、邮电费、水电费、差旅费、洗涤费、物料消耗、折旧费、修理费、低值易耗品摊销、管理及销售部门人员的工资、福利费、工作餐费、服装费和其他营业费用。与客房服务收入相关的水、电、气、布草、客房部人员的薪酬福利、客房的房屋折旧、客房分摊的通信、电视费用等。对酒店业来说，客房服务部门应该视同生产部门（即生产提供住宿条件的部门），客房服务部门发生的相关支出包括相应的创造住宿条件而发生的一些固定成本（房屋的折旧、装修费的摊销等）进主营业务成本。

对生产服务性业务，在成本费用核算上有归集成本费用的核算，对商品经营项目要核算经营成本，对旅行社、客房服务，则主要是核算营业费用和管理费用。

四、旅游行业企业存货的核算特点和内容

原材料科目主要用于核算企业在库和在途的各种原材料的实际成本，旅游行业企业存货主要包括食品、维修材料、燃料（包括汽油、煤气、柴油、酒精等各种燃料）、物料用品（包括客房用品、餐厅用品、洗衣房用品、酒吧用品、办公用品等）、低值易耗品（购置价值在固定资产标准以下或使用年限在1年以内的各种用具）、商品（旅游企业为销售而通过货币结算取得的各种商品）等原材料类目。

综上所述，由于旅游行业经营业务繁多，点多面广，经营方式灵活，涉及的收入项目和成本费用类目众多，因此在会计核算时应根据具体的经营业务开展情况和经济业务方式模式在企业会计制度的基础上，结合行业自身特性进行核算和计量，才能如实反映企业经营活动的财务状况。

［作者简介：李映霞（1986—），女，四川宜宾人，硕士，中级会计师，研究方向：财务会计，预算管理，税务。］