浅谈企业货币资金内部控制的问题

宋思达

进行内部控制，采取一些相互制约和协调的办法、程序及措施，确保企业货币资金的使用更加安全合法。此外，加强对货币资金的内部控制，能够有效提高企业内部管理的科学性和有效性，为企业财务安全提供保障。

一、企业货币资金内部控制存在的问题

（一）高层领导对内部控制没有给予足够的重视，财务人员的专业素质不高

一些企业领导不太了解关于内部控制方面以及财务方面的知识，就无法认识到内部控制的重要性，觉得内部资金管理仅限于财务的职责，与企业其他部门并无关联，导致内部控制相关政策不能在部门之间有效执行和落实，造成企业内部控制漏洞，影响到企业的可持续发展。而企业财会人员的专业素质对于货币资金内部控制的有效性同样重要，一部分财务人员理论知识不够扎实，缺乏相应工作经验，不能及时发现账务及内部资金控制方面出现的问题。此外，财务人员职业素养缺失，诚信度不够，严重威胁到企业资金的安全，甚至做出违反法规制度的事情。

（二）货币资金内部控制制度的制定缺乏有效性

货币资金的高流动性可以转换为其他任何类型的资产，如果没有制度对货币资金进行有效管理，就易引发贪污、诈骗、挪用等违法行为。货币资金收支业务不符合相关法律法规及内部规定，在收入款项时不给对方开具有效凭证或者开具虚假的票据，也不报账不入账，将资金据为己有；资金支出未经严格的审批流程，审批权力过于集中或被过度使用；企业为了方便由一人保管所有与办理资金业务相关的印章、票据，员工利用该便利私自提取企业资金或者转入个人账户，达到侵占挪用公款等目的。有些企业虽然制定有较为清晰明确的内部资金控制的规章制度，但是由于执行力不足，导致对各个环节的控制失去效力，形同虚设。

（三）企业缺乏完善的内部监督体系

企业在进行资金内部控制的同时并未设置能独立行使对内部控制系统建立与运行过程及结果进行监督的内部监督机构，或者员工缺乏相应的能力素质，企业高层没有足够重视。对内部控制没有进行有效监督，可能会使内部控制得不到有效实施，无法将失误、舞弊等问题控制到最低限度。

二、企业货币资金控制管理的措施

（一）提高领导管理意识，提升财务人员专业素质

企业领导应给予资金内部控制及监督工作足够的重视，这样才可以保证货币资金内部控制制度的贯彻落实，执行起来也更有效率。而且领导对工作的重视与执行力在企业里还可以起到引导的作用，领导的内部控制意识也能够影响其他员工形成良好的资金管理意识，可提高执行货币资金内部控制的效率，保证制度贯彻落实。同时企业还需要制定科学合理的人事招聘政策，财务各个岗位的职能不同，招聘条件的设置就需要因岗位而定。为了不断提高财务人员的专业素质，尽快掌握瞬息万变的经济政策及与会计相关的法律法规，企业要定期进行财务方面培训，加强对财务人员法治观念和职业道德观念的教育，使其深入了解相关法规及违反法律后果的严重性，从根本上避免贪污舞弊行为的发生。加强员工的执行力，培养员工灵活多变的办事能力，能够做到及时处理并解决企业经营遇到的问题。企业要严格按照设置的相关制度进行约束管理，并建立相关的惩罚制度。

（二）企业建立完善有效的货币资金内部控制体系

企业应该结合自身情况，对内部货币资金做一个有效地管理控制，并不断完善企业的内部控制体系，健全机制、优化流程、强化措施，以实现货币资金管理制度化、程序化、规范化。同时要完善风险预警机制和责任追究机制，防范风险，为提高会计信息质量和财务管理水平提供有力的制度保障。

企业货币资金的保管必须由出纳执行，现金收支要严格执行两条线原则，防止出纳人员利用现金收支之间的交叉而谋取私利，损害公司利益。企业收到现金时，要有现金收入的原始凭证，保证现金收入来源的合法性，企业在生产经营及其他业务活动中取得的资金收入应当及时入账，不得账外设账，严禁收款不入账、设立“小金库”；企业办理资金支付业务，应当明确支出款项的用途、金额、限额、支付方式等内容，并附原始单据或相关证明，除小额零星支出须用库存现金外，其他应尽可能用支票支付。更重要的是要规范支付授权审批制度，加强对资金使用的监督和管理，防范资金支付风险。授权审批制度需要明确涉及企业货币资金支付及相关工作的审批流程、审批权限、支付流程、相关责任等内容，企业内部各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任，防止审批人滥用自己的审批权限，进行越权审批或以权谋私等违规操作。经办人则应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理业务，对于审批人超越授权范围审批的事项，经办人有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告。同时，要在企业内部成立审计部门，即监管各员工对审批权限的使用，保证企业审批制度的严肃性和有效性。

企业在进行货币资金内部控制制度设计时，对于财务管理中的不相容岗位，应该设立职权分离制度，形成内部牵制，防止相关人员利用职务之便发生舞弊等行为。首先应确定哪些岗位和职务是不相容的；其次还要明确各个工作岗位的职责权限，使不相容岗位之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。出纳与会计作为企业里的不相容岗位，应通过明确的岗位职责进行严格划分。出纳主要负责企业的现金收支业务，以及进行相应的登记和银行存款日记账登记工作。会计主要对企业各项资金支出的事项进行审核，对各项经济业务进行登记和原始凭证制作，以及负责保管相应的档案资料。禁止出现会计人员兼任出纳的现象，保证资金审核与具体操作的职权分离。收付款申请人、批准人、会计记录、出纳、稽核岗位分离，不能完全由一人办理完整的收付款业务。银行对账、余额调节表编制人员与负责货币资金业务人员分离等。不相容职务的有效分离，不但能够提高工作效率，而且能够保障内部会计控制得到有效实施，保证会计信息真实完整。因资源限制等原因而无法设立不相容职务相分离的岗位，企业应当采取抽查交易文档、定期资产盘点等替代性控制措施。

办理资金业务的相关印章和票据必须制定严格的保管及使用制度，包括保管人的职责、使用印章和票据的审批流程以及使用的范围等。对于资金业务相关各个印章，必须交由不同岗位的人员进行多人保管，并严格执行印章使用制度，使用时进行登记，这样做的目的是便于分清责任，形成一种互相牵制的控制机制，预防员工滥用印章而造成的违法犯罪行为，而且方便后续检查和责任追查，形成印章规范使用的监督效应。对于票据的保管，则需要设定专门的岗位对票据的购买以及日常的领用、核销等进行详细的登记管理，防止出现漏记和错领。同时，对于作废的票据要进行严格的管理，不得随意丢弃。

（三）加强企业货币资金内部控制的监督机制

内部监督是企业对内部控制建立和实施的情况进行监督检查，并定期进行自我评价，形成书面评价报告。对于发现的内部控制缺陷，应该及时加以改进。内部监督及评价是实施内部控制的重要保证。企业在进行监督评价工作时要注意监督机构能够独立行使监督的权力，机构员工应具备相应的专业能力和职业道德素养，能够得到企业高层的支持，保证监督评价工作顺利开展。

在货币资金的收支过程中，要加强对货币资金的审查和管理，进行定期不定期的审查，以防止出现资金的漏洞，对发现现金溢余与短缺的情况，必须及时查明原因，并按规定的要求进行处理，以保证现金账目与实际账目相符合。检查货币资金业务相关岗位及人员的设置情况以及货币资金授权批准制度的执行情况，在规范企业员工行为标准的同时，加强企业货币资金内部控制的监督管理。

三、结语

货币资金作为企业财务管理的核心，内部控制是否有效实施至关重要。货币资金内部控制的严格执行能够使资金得到充分利用，保障企业顺利的生产经营。企业也要不断完善货币资金内部控制制度，这样才能使企业发展得更好。