企业内部审计现状与会计舞弊的防范研究

文/宋新艳，青岛景道有限责任会计师事务所

关键字：企业内部审计；现状；会计舞弊；防范

1 会计舞弊主要手段

1.1 虚增、虚减销售收入

企业销售收入是衡量企业业绩的重要指标，因此，在企业财务会计报告舞弊行为中，通过虚增、虚减销售收入来达到舞弊目的的数不胜数。企业虚增销售收入是为了粉饰财务报表，达到公司上市的目的。企业虚减销售收入则是为了逃税和漏税，大多数发生在接近会计年度结束日。企业虚增销售收入的主要手段有提前确认收入、虚构客户、进行三方交易三种。

1.2 任意递延费用

有些企业的会计科目长期待摊费用里把己经实际发生的费用和待处理财产损失等一些项目入账，就是企业把虚拟资产当成真实的资产处理，这样公司就可以通过少摊销或不摊销、递延摊销等方式，来虚增企业的当期利润。

1.3 关联交易

关联方交易是市场经济高度发达的产物，随着我国资本市场的发展，在我国关联方交易也越来越普遍。不论是否收取价款，关联方之间只要发生转移资源或义务的事项都属于关联方交易。随着我国市场经济的发展，企业间合并、联营等现象日趋增多，这使得关联方关系及其交易变得越来越普遍，正是由于关联方交易的这种独特交易形式，使得利用关联方交易进行会计舞弊成为可能。关联企业之间为了达到粉饰报表、调节利润的目的，可能存在关联购销、资产重组、费用分担及虚增收入来源、资产租赁与委托经营、资金占用与资金融通等问题。这直接影响到公司财务报表的公允性，可能导致投资者出现决策失误，给国家财政和广大投资者造成损失。

2 企业内部审计的内容

对于企业来说，内部审计的有效性不仅能够让企业的相关的资源得到合理性的配置，还能够让企业相应的资金进行合理性的使用，也更能让员工的利益得到维护。企业内部的审计工作主要是企业对其自身经营上活动的评价与审查，进而对企业目前发展状况的全面把控，最后达到更好、更快的实现经营目标，这对内部组织来说属于一种可观的独立的评价与监督活动。企业在内部审计的工作上，首先应该要做到一视同仁，不论是在监督对象还是在内容上都要予以重视。同时，要让内部审计的时间保持连续性，让审计更加高效。再者，也要提高对财务监督工作的力度，从而保证会计的准确性。

3 企业内部审计的重要性

企业内部审计工作不仅能让各项制度的监督得到贯彻与落实，给企业相应的决策提供科学的依据，也能够使得企业内部自我的约束机制得到健全，使工作的效率和经济的效益得到提升。与此同时，在一定程度上使企业的财产和物资安全得到保障，也让企业合法的经济效益得到维护。从宏观的角度说，企业内部审计的制度对企业内部整体上的管理来说是有着十分好的调度作用，可以让企业得到有效而合理的管理，用科学的经营管理方法去提升企业综合上的竞争力。

4 企业内部审计现状分析

内部审计作为现代企业内部管理强有力的监督约束机制，在不断得到重视与强化的同时，仍然存在着一些问题没有得到根本的改善。就内部审计工作开展的现状来看，主要问题有以下几个方面。

4.1 对内部审计工作的重要性认识不足

在许多企业的其他业务部门认知里，审计仍然是一个“找麻烦”的“刺头”。在内部审计工作开展过程中，某些业务部门、职能部门不仅缺乏对内部审计工作的积极配合，甚至在不理解、不支持的心态作用下给内部审计工作的顺利开展制造诸多阻碍。此外，还有一部分领导者和管理者也未能正确认识内部审计对整个企业发展的积极作用，态度上轻视、管理上松懈，不仅未能积极支持，维护内部审计应有的独立性与权威性方面的工作力度也仍然有所不足，无法为内部审计工作开展打造一个良好而积极的内部环境。

4.2 审计工作不足

参考国家最新的对企业内部审计工作的具体要求可知，当前企业内部审计在工作范围以及工作内容上也存在一些不足。如大多局限于企业财务方面的审计，而未能有效的涉及业务审计、管理审计等更广阔的领域。在审计工作的内容方面，受限于审计人员的职业能力亦或工作态度，往往缺乏更为重要的事前预测，只着力于事中监督以及事后查漏补缺，进而削弱了内部审计在企业经营指导和问题改善方面的引导作用。

5 改进企业内部审计工作的建议

5.1 明确企业内部审计的重要意义

首先，企业的“顶端”，也即管理者必须要意识到内部审计的重要性，切实加强对企业内部审计工作的领导，督促内部审计部门完善审计工作制度，并且为内部审计人员排除审计过程中的一切障碍，确保内部审计工作顺利进行。其次，在企业管理者的带领下，企业各级部门也都应意识到内部审计的作用，不管是职能部门还是业务部门。企业管理者可以定期召开相关会议，将各个部门的负责人召集在一起，加强大家对内部审计的重视程度。同时，内部审计部门还可以召开相关的内部审计工作会议，并邀请相关业务部门或职能部门参加，将内部审计工作的审计前布置、审计后问题讨论告知这些部门，提升内部审计效率。

5.2 构建企业内部审计管理体系

构建企业内部审计管理体系最核心的地方就是要确保企业内部审计机构的相对独立性。即内部审计机构在对企业负责人负责的同时也要保证其独立于企业其他业务之外，无论是内部审计人员的管理还是审计工作计划的设计、审计经费的使用都必须要脱离企业固有的管理系统。其次就是企业要制定和建立科学有效的内部审计制度，在国家相关法律法规的基础上，根据企业自身的实际情况为内部设计机构提供必要的执法依据。包括会计制度、成本核算、财产清查、内部稽核等，除此之外与内部审计制度相匹配的还有企业的内部控制制度，包括对各级管理人员的权责制度、企业重大支出项目、工程项目的公开超标控制等。

5.3 完善内部审计人员的管理体系

企业要落实内部审计的作用和价值单纯依靠内部审计部门是远远不够的，审计人员才是企业内部审计的核心所在。在招聘和培训上，内部审计人员不仅要具备基本的企业管理、财务审计、计算机应用等能力，同时也必须要对国际商业管理和国际审计方法有清晰的认识和理解。而在考核和评价上，除了对内部审计人员的职业能力进行考核之外还要对其职业道德、性格品质做出权衡。内部审计作为对企业独立进行监督的机构，其人员必须要能够具有客观、廉洁、自律、审慎等基本品质，而且要有崇高的职业道德标准，只有这样才能够更好的在各种诱惑中保持洁身自好，并为企业提供真实客观的审计结果。

5.4 增强企业内部审计部门的独立性

要想增强企业内部审计部门的独立性，就应该提升内部审计部门的地位，不管是形式上的地位，还是实质上的地位。从形式地位来看，可以借鉴国际内部审计做的比较成功的企业的经验，将内部审计部门升级为各职能部门高一级的机构，这样内部审计部门就有更权威的地位来开展审计工作，其他部门会形成一定的压力，不得不配合内部审计部门的工作。具体来讲，对于有限责任公司或者股份有限公司，可以设立审计委员会，该委员会直接隶属于董事会，不受其他管理层影响；对于一般企业，可以将内部审计部门直接归属于总经理领导，内部审计部门的领导直接向总经理汇报；而对于规模较小的企业，则可以直接将内部审计工作外包。

5.5 提高会计信息质量

在审计中，信息质量不准确可导致审计结果与实际情况产生巨大的偏差，企业可通过建立信息与沟通机制，全面搜索与内部审计有关的信息，及时共享信息、传递信息，保证企业内部信息的质量和真实性，确保内部审计的有效运行。对此，企业内部应依据信息质量对工作的影响程度来完善沟通体制，确保信息共享的高效性以及搜集信息的全面性。在健全信息与沟通机制的过程中，企业应根据自身业务的特点、内容和内部审计目标，加强建设和完善信息系统。企业还应加强对系统的访问管理，把控好输入和输出数据的质量，做好重要文件加密、备份和保管工作，保证企业设备和系统的正常、安全、稳定运行。

6 结束语

综上所述，会计舞弊是导致企业盈利状况受影响的主要因素之一，而内部审计工作的开展则是防范和控制这些状况出现的主要办法。针对内审工作中仍存在的问题，企业应从审计质量控制、内部控制体系、审计人员自身的职业素养等方面来对原有的审计体系进行改革。通过内部审计工作的有效展开，会计舞弊现象将能得到有效的控制，企业的运营目标将能更迅速更有效的得到实现。