全成本分析在医院管理中的应用

1 背景及意义

在新医改的要求下，为适用新的医院会计制度和财务制度，运用全成本核算，每月对医院的医疗活动中所发生的各项成本费用进行数据采集、直接成本归集、分摊及报表等，为医院管理者提供成本数据和决策分析。全成本管理与目前医院运用的不完全成本具有本职差别，以前主要是以科室的医疗业务成本为主，全成本则是经过四级分摊之后的汇总，通过汇总数据可以清楚地分析出医院经营活动中实际消耗的成本费用，找出成本管理的控制点，达到内部挖潜的目的，提高医院经济效益，加强患者费用控制，改善患者就医体验。

1.1 提供准确数据参考，提高决策科学性

运用全成本核算和分析，为医院管理者和主管部门做出决策依据，利用全成本核算分析这一手段，了解各医院或同类医院各医疗服务项目的实际成本及成本的构成状况，通过分析不同科室或者相同科室的同一医疗活动或项目的差异，来降低医疗服务成本和运营成本，优化医疗资源，构建低成本的运营模式。

1.2 提高精细化管理水平，转变成本分析模式

随着新医改逐步推行，成本分析给医院的经营带来了新的机会和挑战，医院要在激烈的竞争中寻求发展，不仅要改善医疗环境、提高医疗水平等硬件，而且要不断提高医院的经营管理水平，提高医院整体的竞争力。成本分析作为新的分析手段，在医院管理中的作用日渐体现，为各医院的管理者所使用。

1.3 完善综合目标管理责任，深度内部挖潜

通过分析成本揭示成本消耗现状，认识成本变动规律，从而降低医疗运营成本，提高医院整体经济管理水平，努力提高医院的社会效益和经济效益，确保医院收支结余、高效运营、持续发展、统筹兼顾。

2 分析数据来源

2.1 直接数据来源

各职能科室汇总成本数据，例如电工房提供的水电费，总务科提供的房屋占用费和总务领用发出的库存物资、信息科提供的信息耗材支出等。将其原始数据加工，并按照分配标准分摊至各科室。

2.2 财务凭证及原始单据

医疗成本报表中一些数据来源于财务凭证，主要是医院业务科室开展医疗服务活动自身发生的各种耗费，在财务中的固定资产折旧、无形资产摊销、人工成本及修缮费、招待费等，对照需要填列的成本项目，相应的进行成本核算。

3 方法及应用

3.1 效益决策

3.1.1 综合分析法

综合分析法主要是对医院整体医疗活动、医疗管理等方面进行全面分析的方法。针对全院的收入、支出以及结余情况所作出的分析报告，也可以结合全省的大数据进行分析，DRGS、CMI、平均住院日、次均费用指标情况。在分析的过程中，发现医院效益发展趋势。

3.1.2 专科分析法

专科分析法是对科室运营情况进行的系统分析，尤其是针对科室医改指标出现异常的情况，利用全成本分析，找出科室工作量和运营效益的增长点，针对科室发展的专科项目进行本量利分析，旨在指导科室发展，避免科室铺张浪费，培养节约意识。单个科室的成本分析对效益增长缓慢的科室有利无弊，提高对科室的认识和管理水平。例如某三级甲等医院的消化科耗占比超标严重，通过成本效益及耗材使用情况分析，发现该科在耗材管理方面比较薄弱，存在出库不及时、使用浪费等问题。

3.1.3 效率分析法

效率分析法主要是对医院或科室启用单个项目进行分析，该项目对整体的影响是很深远的，突出其重要性，分析对象单一，目的性强，内容深入全面。例如，医院要对核医学科的PETCT进行成本效益分析。通过本量利分析，统计使用机器的收费次数，与在使用过程中所耗费的药品、人工、仪器折旧等成本，计算出该科运用该设备的保本量以及规划以后的发展空间。

3.2 指标比较

3.2.1 因素分析法

因素分析法，是利用统计的成本数据对各成本组成部分的影响程度的方法，它能使复杂的成本构成简化为几个关键因素或是对成本构成影响大的重要因子。目的在于寻求造成变动的主要原因，寻找差异，确定关系，分析影响程度。

3.2.2 比较分析法

比较分析法，是将某一时期的实际成本指标与不同时期的指标相对比，主要是实际值与基期值的对比，可了解这段时期成本变化，判断运营状况。尤其针对变化幅度，明显可看出增幅或是降幅，反映了不同时期增减变动的相关性。通过比较分析法能使医院管理者对成本变化一目了然，更加清楚的了解医院或是科室的发展状况。在运用该指标进行分析时，需要保持成本指标内容、时间跨度的一致性，才能揭示差异；否则不具有可比性，得出的差异性也不能反映实际的问题。

3.2.3 趋势分析法

趋势分析法，是指在一段时期内不同时点的成本数值，判断分析出发展趋势。趋势分析法一般用来预测未来时间的指标发展趋势如何，从而得出各期指标的变动情况。

3.2.4 比率分析法

比率分析法，是将两个相互关联的的数据放在一起进行比较，分析各个成本效益数据之间的关联性及其规律性，为管理者作出评价提供依据。例如：收入成本率是成本与收入的比值，成本收益率是结余与成本的比值，反映了医疗资源投入产出的关系。

3.2.5 构成分析法

构成分析法，是医院运营情况中的各项指标中各成本指标占总成本的比重，说明成本总量的具体构成、各成本指标的占比及其变化，可看出各成本占比多少，针对比重大的成本进行管控，达到降低成本的目的。

4 结论

近几年，我国很多公立医院已采用全成本核算，通过对医院全成本分析，尤其是针对成本构成、成本效益，为医院发展找到自身问题所在，探索问题解决的有效途径，实现内部挖潜，完善医院经济管理；为医院管理制定全年预算方案提供科学依据。对医院成本构成分析和成本效益分析，培养科室节约意识，保证医院持续发展。