浅析我国自贸区税收政策

李 宁

（江西财经大学，南昌330013）

2013年，上海自贸区被国务院批准设立，同年的9月29日，正式挂牌成立，从而，也标志着我国已经跨出了由保税区向自贸区转型的第一步。随后国家逐步建立天津等十个自贸区，通过国内外经验探索其未来的发展之路。

一、自贸区的现状

上海自贸区成立之后，2015年福建、天津、广东三省又开设三家自贸区。近期在重庆、辽宁等地开设了七家自贸区。中国自贸区的版图，已经绘制出了大致的轮廓。

如今的自贸区拥有比自由港更加全面的功能，除了自由港的一些基本功能之外，自贸区还能够吸引外资企业在区内开设工厂，促进本国出口加工企业的发展，让一些外资的商业企业以及金融服务机构在享受税收优惠政策的同时也促进当地经济全面、综合的发展。但是自贸区本身也是具有缺陷的，其局限性主要在于会使商品往避税的方向流动。如果没有其他补充措施的话，第三国则会选择在将货物运输到实行高贸易壁垒的成员国的时候把货物先运送到实行较低贸易壁垒的成员国，从而避开直接接触高成本交易，达到间接减少成本的效果。为了避免这种现象，国际自贸区组织制定了“原产地原则”，规定享受成员国之间自由贸易待遇的只能是自贸区成员国的“原产地产品”。“原产地产品”的定义是制成品在成员国国内生产价值额占到产品价值总额的百分之五十以上。自贸区组织通过制定“原产地原则”，有效地减少了商品流向的扭曲和避税这一趋势。

二、发达地区和国家自贸区的税收政策

（一）香港自贸区的税收政策

在世界上所有自贸区当中，香港自由贸易试验区以高度的自由化和便利化闻名于世。中国香港被认为是全世界最具自由化的自贸区之一的理由不仅是因为其税率低、税制简单、资金流通壁垒较小、运营效率较高，也因为香港有着健全的法制，严密的监管机制，给市场的公平竞争提供了一个良好的环境。

在香港实行低税率及简单税制，一是取消关税壁垒，征收进口关税及消费税的对象只包括酒、甲醇、烟、化妆品、碳氢油等六类产品，对其他一般商品只征收5%的价外税，不征收关税。二是增值税、销售税或资本增值税均不进行征收，只对在香港所获得的收入进行课税，申报企业所得税也只需一年一次。三是对于进口原料和机器也实行免关税政策，股息同样不征税。纳税人也只需通过网上申报进行办理，流程非常简单。

（二）发达国家自贸区的税收政策

1.美国自贸区的税收政策

在美国，自贸区主要分为两种模式，第一种是综合性自贸区（也称对外贸易区），其主要功能是进行国际贸易，可以方便货物进出、提高货物流转速度和提高国家贸易效率等。另一种则是单一性自贸区（也称贸易分区），功能主要以提高产品价值，扩大对外出口为主。美国自贸区的主流模式是第一种，即综合性自贸区，目的在于鼓励美国外贸企业参与国际商业活动，加快投资，减少就业机会的流失。

美国自贸区内税收政策的优点主要在于其机构设置和监管手续两方面，一是美国自贸区设置了精简的海关机构，程序简洁方便，二是自贸区拥有较为宽松的监管手续，海关无需对自贸区内的进出口货物进行检验和报备。区内税收优惠政策十分灵活、综合性强。凡是通过自贸区进入的货物均不受美国海关的约束，不用申报程序，不用交关税等，两个自贸区之间也可自由的进行货物的交易和流通，不受缴纳关税的限制。其他税种如公司税等，贸易公司可根据自身经营情况在纳税期限上进行延缓，而且对于在自贸区内注册的企业而言，在一定情况下可以获得美国政府的资金支援和政策扶持。

具体的税收优惠政策。一是关税延迟。货物从非对外贸易区运入美国国境内时是不需要缴纳关税的。二是关税排除。除NAFTA规定的国家以外的国家，在将其货物进口然后再出口时，将不征收关税(包括消费税)。三是逆关税的减让。对于进口原材料、再产品进口关税远高于产成品关税时,可以按照关税税率低的原材料或产品进行课税,从而产生关税减让。

2.迪拜自贸区的税收政策

英国某杂志对全球自贸区的年度评比中公布，迪拜机场自贸区在全球自贸区中排名第一。众所周知，由于迪拜政府早年对外资企业的局限性较大，许多外资企业国外投资的首选目的地一开始并不是迪拜。而且迪拜的法律规定，外国人在迪拜设立公司必须遵循保人制度，在这种特殊政策的限制下，许多大的国外企业都对迪拜敬而远之。为了让国外企业在迪拜投资，综合其他因素，迪拜决定设立自贸区，并推出了一系列的税收优惠政策，不仅如此，在迪拜自贸区内设立的外资企业虽然是在迪拜的本国领土之内，却仍然可以被视作是独立于迪拜法律之外的国外实体公司。

3.巴拿马科隆自贸区的税收政策

第一，国外企业商品流入、流出巴拿马科隆自贸区内均免征关税，国内企业对巴拿马运河中过境船只的货物销售均视为出口商品，免征关税。第二，对于外国公司的股票持有者来说，其所获股息不需要缴税。对于资本买卖，只要资产持有年限达两年以上，其进行买卖流通不需要缴纳资本收益税。第三，区内免销售税、免生产税，投资无需缴税。在自贸区经营的除汽车执照外的公司不需要缴纳市政地方税。第四，税率一致。非巴拿马籍居民与非巴拿马行政人员在缴纳所得税时，适用税率是一致的。第五，科隆自贸区内公司在开设两年之内可以免除企业所得税，如果企业中有巴拿马国籍的员工，则在企业所得税上再给予一定程度的优惠。

三、完善自贸区税收优惠政策的建议

（一）完善自贸区内进口税税收政策

由于我国自贸区成立的时间较短，相关的进出口税收政策也不够完善，而我国保税区的发展已有一段时间，各种税收相关政策比较完善，也基本上符合国际上自贸区的税收惯例，因此建议自贸区内的进出口税收政策可以沿用我国保税区内的进出口税收政策。

除此之外，自贸区内税收优惠政策的制定也可以随着我国宏观政策的改变而改变，从而达到促进内需的效果。比如对于征管高税率的进口原料、再产品可以实施以低税率，使之降低关税，从而达到降低成本，降低进口价格的效果，以此来鼓励国外自贸区的产品在国内市场的销售。

（二）完善自贸区内出口退税政策

出口退税政策是指对于出口商品中所含的国内间接税给予退还税款，把税款从出口产品的价格中剔除，降低出口商品的出口成本，从而让出口商品在国外的定价低于同类型商品，使本国产品在国际市场上更具价格优势。出口退税在国际上各个国家被广泛应用，在提升本国产品国际竞争力的同时，也没有违反各个国家法律法规。所以，我国应当在上海自贸区先行试点出口退税政策，从而为其他三大自贸区的开设以及完善我国出口退税政策做铺垫。

根据我国现行出口退税相关法律法规，我国出口退税政策的目标主要是增值税和消费税，营业税、城建税和印花税均未得到彻底的退税，这也使得我国出口商品的价格中还是多少包含了这三种税收成本，这无疑会削弱我国出口商品在国际市场上的竞争力，对出口的外贸企业造成影响。为了使我国出口商品在国际市场上更加具有竞争力，我国在对出口商品实施出口退税政策的时候，应该剔除商品价格中所包含的营业税、城建税和印花税。

（三）实行适度的所得税优惠政策

纵观世界上发达国家自贸区，都在对其自贸区内的所得税有着不同程度的优惠。所以，在结合我国实际国情和借鉴国外成功经验的基础上，我国自贸区也应在所得税上有所优惠政策。

我国虽然已经位列世界上最大的发展中国家之一，但是我国许多偏远地区的基础设施还是建设不到位，因此大力发展我国基础设施的建设已然成为我国当前最重要的任务之一。上海自贸区作为我国对外贸易的试验基地，如何完善区内的基础设施也是其建设的重要内容，我国实行的《所得税法》对此项目所得也给予了一定的减免,具体规定如下:“自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,对企业所得税实行第一年至第三年免征,第四年至第六年减半征收。”但是《所得税法》对此项目征收并没有按照低税率来征收，为了更好的发挥自贸区的作用，促进带动上海以及周边城市的经济发展，建议在园区内对国家规定的重点扶持项目按15%的税率征收企业所得税。

参考文献：

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