扇贝夭殇背后的内部控制缺陷及对策分析

文/廖诣，重庆理工大学会计学院

关键字：獐子岛；内部控制缺陷；COSO；五要素

1 引言

作为曾经的中国农业绩优百元股，獐子岛被誉为“海上蓝筹”。然而，2014年10月14日，獐子岛公司股市风云突变，公司突然宣布停牌，并解释为公司正在调查与养殖海域相关的重大事项。10月30日，獐子岛公司突然发布公告宣称，2014年公司三年前播撒的100多万亩即将收获的虾夷扇贝发生重大损失，近乎绝收。受此影响，该公司由原先的预计盈利4845万元变为巨亏约8.12亿元。为平息广大投资者的质疑，证监会组织相关机构组成调查组对该事件进行了深入彻底的调查。调查结果表明此次獐子岛巨亏事件是由于企业管理存在漏洞和内部控制不规范所导致，而并非外界猜测的财务造假，此次事件定性为内部控制问题。

本文将通过内部控制五要素对獐子岛进行全面的研究，详细阐述獐子岛内部控制方面存在的问题及失效的原因，并最终通过对獐子岛的案例研究对公司如何加强内部控制提出建议。

2 獐子岛内部控制存在的问题

2.1 控制环境

据公司内部的前高管透露，獐子岛的治理混乱，企业没有做好文化建设工作，没有培育好员工的价值观和社会责任感，存在部分贪污资源的现象;企业聘用员工考核不严，很多员工是外面聘用的，没有良好的扇贝养殖技能。由此我们可以看出，獐子岛的内部控制制度的执行效率不高，企业的内部控制的执行有待加强。

2.2 风险评估

自獐子岛上市以来，其在播种的海域面积和深度上都快速扩张，盲目扩张的投资活动，使得公司的现金流量基本依赖借债等筹资活动来维持，给公司造成了财务状况不稳定和巨大的财务压力。由于扇贝养殖具有投资大、回收期长的特点，不适合短期借款这种融资成本高，财务风险大的筹资方式，但獐子岛融资活动却过分依赖短期债务，给公司的经营带来了高额的财务成本和巨大的财务风险。

2.3 控制活动

獐子岛存在“公司治理混乱，业务员违规操作”和业务员与个体苗户串通造成贝苗播种不足等情况;缺乏对消耗性生物资产投资的质量数量方面的监控，并且在扇贝采购上并未做到采购与记录职权分离。此外，虽然公司制定了“每月调查”与“24小时不间断监测”的双重监测系统，理论上这种风险监控系统对于传统水产养殖企业而言已经较为完善，但在冷水团事件的考验下，该内部控制系统却显得不堪一击，这揭示了公司在内部控制方面存在严重问题。

2.4 信息与沟通

信息与沟通直接影响企业内部控制的贯彻执行以及经营目标、战略目标的实现，其作用是不可替代的。獐子岛爆出“冷水团”事件后，并未第一时间将具体情况告知公众及投资者，事后对于社会各界质疑其存货造假问题也未进行详细说明，给投资者带来精神和物质上的双重压力。因此，獐子岛事件绝非偶然，面对信息披露不及时，内外部沟通不畅等问题，说明獐子岛在信息与沟通方面存在明显缺陷。

2.5 内部监督

监督主要是评估内部控制系统在一定时期内的运行质量。由于消耗性生物资产海洋底播养殖方式的特点，采用抽样样本推测整体样本的审计方法难以准确估算水下存货的数量及价值，从而造成不准确的审计结果，使审计程序很大程度上流于形式。

3 改进意见

3.1 改善内部控制环境

控制环境既是内部控制体系的基础，又是有效实施内部控制的保障，对内部控制的贯彻执行、经营目标及整体战略目标的实现有直接和重大的影响。针对獐子岛在控制环境中存在的缺陷，首先应提高管理层对内部控制的重要性的认识，以身作则地执行内部控制制度，内部控制制度才能高效运转;其次加强公司文化建设，提高员工素质，才能使公司万众一心，促进企业发展;最后应建立内部人举报制度，完善公司治理结构，做到内部控制体系与公司治理结构的有机结合。

3.2 健全风险评估机制

风险评估是对影响企业目前的潜在风险的分析和辨认，是内部控制的前提。獐子岛应对海产养殖这种特殊行业所面临的生产经营风险进行有效的评估，健全企业内部控制风险评估机制，以更好地应对不确定的风险，建立健全风险警报于应急反应机制，将企业的损失降到最低;对于在融资方面存在的问题，獐子岛应该改善融资结构，合理降低短期借款的比例，降低融资成本和减少财务风险。

3.3 重视企业控制活动

内部控制的核心和手段是控制活动，它的形式一般体现为业绩评价、信息处理、实物控制、职责分离等。獐子岛应完善绩效评价体系建设，一切评价指标有迹可循，作为家族企业，更应严格执行，杜绝不公平现象。对于内部控制活动的信息处理，一定要全面且详细，以便投资者将其作为参考依据。同时，獐子岛应规范业务流程，加强实物控制，这样不但可以提高业务员效率，减少违规操作行为，还可以降低运营成本，实现利润最大化。最后，獐子岛应重视职责分离，以降低工作差错和舞弊可能。

3.4 加强信息与沟通的有效性

内部控制实施的保障条件是信息与沟通，它主要搜集企业各方面的信息，使其及时了解内外部环境变化和内部控制体系的执行情况。因此，獐子岛必须确保企业信息与沟通的畅通性，从外部信息的收集到内部信息的传递都要求企业要有一个健全可靠的信息系统，内部系统要确保各部门之间信息传递的有效性，外部系统要确保信息披露的及时性和准确性，通过减少信息不对称来降低投资者损失和企业经营风险，这也是獐子岛未来获得可持续发展的保证。

3.5 加强内部监督

对于獐子岛来说，在内部监督缺失的情况下，审计风险高而导致大华会计师事务所的工作量大大增加，支付的审计费用也比较高。獐子岛应当加强内部监督，包括组织结构设计、权责分配、内部审计工作等等。在组织结构设计和职权分配方面，设计多个岗位互相交叉监督存货采购过程，推广电子化技术设立多个监控监督方式，如验收库存全程摄像监督，采购电子化等等。在内部审计工作方面，管理层应当足够重视，并监督落实内审工作，将内审的职能落到实处。