境外工程承包出口退税流程操作 与业务优化路径

一、引言

从2003年国务院发布《关于改革现行出口退税机制的决定》以来，我国关于境外工程承包出口退税机制已经进行了十余次调整，目前已经形成了系统化、规范化的出口退税机制。但是我们也应当看到，许多国内建筑企业由于缺乏海外承建工程的经验，对出口退税的操作流程、注意事项不够了解，容易因为材料不齐全或格式不正确，而导致无法顺利获得出口退税。文章首先概述了出口退税的基本流程，随后就如何进行出口退税业务优化提出了几点建议。

二、出口退税的操作流程

1.退税申报

(1)基本条件。承建企业在进行出口退税申报时，必须要具备相应的条件，主要包括：第一，出口物资必须为已经登记或需要交纳增值税的商品；第二，所有出口货物均需要获得离境报关审批，并且审批文件的格式符合标准，有相关部门的盖章；第三，货物收款操作需要在境内进行，且必须使用人民币进行结算。

(2)时限要求。以往经常有承建企业因为错过了退税申报时限，导致不能依法获得退税补偿，从而间接的给企业造成了经济损失。由于退税申报超过时限后不能补办，需要承建企业重点关注。按照现行的规定，承建单位在取得境外经营资格证书后的30日内，必须前往所在地的国税部门办理出口退税登记。7个工作日后，企业可以通过国税部门的官方网站查询是否已经完成登记，如未登记在册可以向税务机关询问。委托代理出口的，需要办理代理证明，可以先提出书面申请，通常会在60日内办理完成。出口退税申报的时间限制为报关出口日期90日内。

2.数据录入

(1)出口明细申报数据的录入。对于所有与境外工程建设相关的货物，都需要如实、详细的做好记录，包括货物的数量、类型以及具体的参数等。为了便于管理，每种商品单独设置一个序号，每张报关单也有唯一的关联号。这样就方便国内发货方和境外收货方进行核对，从而避免了在运输过程中出现物资损坏、丢失等问题，保证了境外工程建设的需要。在录入时，还要注意在原报关单序号的末尾，再加上3为序号码。例如，某出口货物的报关单为040520190374985615，在录入时还要根据序号，添加001、002…等序号码。

(2)进货明细申报数据的录入。工作人员在录入时，需要核对增值税专用发票和报关单，两者数据匹配方可进行录入。需要重点关注的有：第一是关联号，要求发票关联号与出口明细申报数据单的关联号保持一致；第二是凭证号，要求增值税专用发票上的发票代码与进货凭证号对应；第三是报关单商品代码要与商品名称保持对应。

(3)录入数据的审核。所有数据全部录入结束后，还需要对这些数据进行审核。审核时采用计算机审核为主、人工审核为辅的方式，先由计算机快速的完成大量数据的筛选，如果系统检测到录入数据和进货明细不匹配，会自动将不匹配的数据标注出来。完成一遍检查后，再由工作人员对标记出来的数据进行重复校对。确实存在问题的，需要重新修改。所有标注数据检查完毕，再进行一次计算机筛选，重复上述流程，直到所有的录入数据都通过审核。

(4)打印表格。所有数据经审核确定不存在错误后，开始打印出口退税相关的一些表格，包括《外贸企业出口退税汇总申请表》等。表格的范式应当与国家税务总局公式的样本为参考，将表格中的内容填写完成后，加盖公司的印章。将所有票据、表格以及其他材料，按照一定的顺序装订成册，呈递给税务局出口退税处。一般在3-5个工作日后，会给出批复，材料无问题后可以拿到出口退税凭证，随后将应退税金打入承建企业的账户中。

三、境外工程承包出口退税的优化路径

1.严格审核供货商，确保开票信息的有效性

在出口退税流程操作中，做到一票一单是最基础的要求。只有确保增值税专用发票和出口货物报关单一一对应，才能从源头上杜绝虚开发票等问题的发生。为提高开票信息的有效性，承建企业可以尝试从以下几方面开展出口退税操作：首先，对多家竞标的供货商进行资质审核，优先考虑那些品牌大、声誉好且有丰富货物出口经验的供货商。在确定供货商后，双方还要及时签订合同，对增值税专用发票的标准格式、开票时间等进行明确说明。如果因为供货商提供的增值税专用发票不合格导致不能退税，则由供货商承担主要责任。其次，严格审核退税材料，承建企业需要对出口退税所用到的各类材料进行逐一审核，如果信息有误需要尽快做出修改，保证顺利退税。

2.减少从小规模纳税人购进物资

自2016年全面推行“营改增”之后，不同纳税人适用的缴税额度也发生了变化。以建筑行业为例，小规模纳税人能够开具的增值税专用发票额度，仅为商品总价值的5%。也就是说，企业在城建境外工程时，从国内采购的各类物资，只能取得5%的进项税额抵扣。而对于一般纳税人，现行的税法则规定按16%计提销项。在出口同等价值商品时，一般纳税人拥有16%的进项税额抵扣。对比之下，从一般纳税人那里采购物资，可以获得更多的出口退税，从而帮助承建企业节省了大量的成本。

3.进行出口报关商品编码归类

在以往的出口退税操作中，经常有企业出现因为出口物资归类错误，导致无法正常退税，或是仅能按照低等级的税率进行退税，给承建企业带来了一定的损失。为了减少此类问题的出现，承建企业需要严格按照最新的《综合商品分类表》，对各类物资进行正确的编码归类。同时，执行二次检查机制，在出口物资集港准备时进行一次编码归类检查，在报检报关时再进行第二次编码归类检查。如果发现问题，需要立即进行核实和处理，保证物资编码正确。特别是对于一些出口退税率较高的物资，需要单独罗列，并进行重点检查。

4.合理分割报关单

为了节省物流费用，国内发货时常常采用大宗货物集中发货的形式。但是工程所用物料的总量大、类型多，在出口报关时不能使用单一票据进行申报。在这种情况下，承包企业需要按照一定的依据对物资进行分类，分别进行报关，不仅可以提高报关通过率，而且也可以起到一定的节税效果。例如，将出口物资按照金额进行梯度分类，每个价格区间内适用固定的税率，方便进行退税金额的计算。但是报关单的分割也不宜过于细化，否则将增加承建企业的工作量，具体的分割操作需要根据现场情况来确定。

5.加强业务学习，提高基础数据的精确度和完整性

对于初次承接境外工程的企业来说，由于对出口退税操作流程缺乏了解，不仅会降低出口退税的工作效率，而且有可能因为操作失误，影响到企业的利益。企业方面应当尽快组织培训活动，为业务人员提供学习机会。例如，通过集中讲解的形式，让业务人员对国际出口退税业务流程有所了解。通过提高个人办事能力，可以为出口退税工程的高效率开展提供支持。此外，由于出口退税涉及到多个部门，还需要共同合作，提高协作能力。可以在企业内部建立统一的信息管理平台，为退税基础数据和相关业务办理提供支持。

四、利用税务筹划增加出口退税金额

1.事前筹划与事中控制统筹兼顾

境外工程的建设时间较长，加上施工环境较为复杂，要想顺利完成出口退税，承包企业必须要树立起全过程控制理念，分别从事前筹划和事中控制两方面，对出口退税的操作流程进行优化。事前筹划就是要求承包企业在了解当地税收环境和出口退税流程的前提下，提前制定税务筹划方案，为后期节省税费支出提供必要的参考。事中控制则是结合出口退税政策的调整与变动，对现行的税务筹划方案进行修改，保证税务筹划的合法性。

2.在风险可控前提下开展税务筹划

税务筹划本身就是一种风险性较高的经济活动，如果承建企业盲目追求节税效果或退税金额，将会引发较高的风险，甚至因为违法项目所在国的法律而导致工程被迫中止，由此也会带来巨大的经济损失。从这一点来看，今后国内企业在进行出口退税操作时，可以使用税务筹划，但是必须要提前了解项目所在国的金融环境、法律法规和税收要求等，保证税务筹划方案的合法性。只有这样，才能在确保工程项目顺利开展的基础上，帮助承包企业节省一部分税费支出，从而达到提升经济效益的目的。

3.多种渠道获取出口退税政策变化

为了鼓励国内企业在境外拓展业务，近年来国家税务总局先后多次调整出口退税政策，退税流程也得到了进一步的优化。其中包含的一些优惠政策，具有较强的时效性，如果工程承包企业制定的税务筹划方案，没有在出口退税政策变化后作出及时的调整，也会导致原本合法的税务筹划方案面临违法风险，不仅给承包企业带来了法律纠纷，而且损害了国际声誉，今后的发展也将受到限制。因此，承包企业需要密切关注出口退税政策的变动，并对现行的税务筹划方案作出适应性的调整。

五、结语

在国家“走出去”战略的扶持下，越来越多的国内企业参与到境外工程建设中，出口退税作为一种优惠政策，可以帮助企业节省一部分支出，为企业今后的发展和业务的拓展提供了物质帮助。但是也有部分企业对出口退税流程缺乏了解，出口退税的具体操作不熟练，导致不能正常享受出口退税的红利。通过采取合理分割报关单、进行出口报关商品编码归类等业务优化操作，可以提高出口退税操作流程的规范化和专业化程度，提高了国内企业“走出去”的积极性。