环境税收制度下企业税务会计报表透明度研究

乔亮国

一、引言

2018年4月1日上午，在上海浦东新区办税大厅，巴斯夫新材料有限公司财务人员从申报专窗接过一张环境保护税税票，这是我国环境保护税开征以来开出的首张税票。2018年1月1日，我国首部环境保护税法正式实施。作为按季申报的全新税种，环保税于4月1日在全国范围迎来了首个征期。环境保护税法是我国首部体现“绿色税制”、推进生态文明建设的单行税法。作为全面推行营改增试点改革后第一个通过费改税新增的地方税种，环保税承载着助力保护和改善环境的功能。

我国自改革开放四十年来，经济得到了快速发展，但是经济的发展与环境保护之间的矛盾却越来越明显，以牺牲环境为代价促进经济发展的现象司空见惯，从而加剧了环境污染，使经济与环境之间的矛盾日益严重。环境作为人类生存和发展的基础，污染成为现在急需解决的问题。为了保护和改善生态环境，保证经济的可持续性发展，亟需从多方面对环境进行综合规划管理，而征收环境税就是保护环境的手段之一。环境税(Environmental Taxation),也有人称之为生态税(Ecological Taxation)、绿色税(Green Tax),是政府宏观调控的主要手段，对环境保护起到不可替代的作用。环境税作为税收种类的一种，与其他税种一样具有同样的法律特征，如强制性、无偿性、公共性等。但是环境税也属于特殊的征收税种，具有其独特的法律特征，如科学技术性，环境税作为一种特殊的税收，具有独特鲜明的科学技术性，这种特征主要体现在税法的立法和税法的执行上，其中在立法方面，主要体现在税目和税率以及计税方式等技术性问题。在执行方面，指环境税的征收必须通过环境监测、根据标准来进行，离开科学的测定，环境税无法实现依法征收。

为了确保环境税征收的准确，相关企业的税务会计报表的透明度不仅是企业可持续发展的必要条件，也是确保环境税收的关键依据。个别企业为了自身的利益，经常会刻意隐瞒部分财务信息，使企业的财务信息透明度不高，甚至出现虚假财务信息的情况，为了保护企业经济的可持续性发展和环境税收的及时、准确征收，需要从根本上解决税务会计信息透明度的问题。本文通过研究发现环境税收制度下相关企业税务会计报表信息对透明度控制存在的问题，重点依据透明度的标准，制定对企业税务会计报表信息透明度的对策。

二、环境税收制度下企业税务会计报表问题剖析

1.税务信息披露的完整性不够

第一，税务会计报表中的资产负债表中所列示的项目都是按照财务会计准则下的公允价值进行计量，但是负债类的项目没有明细的分类项目，例如在应交税费项目下都是以年初数和年末数这样的历史数据计算应交税费和未交税费的税金金额，这样的方式只能对总体情况进行反映，但是不能反映出企业的纳税明细，而且也不能列出应交税费的明细和未交税费的明细情况，例如增值税、附加税、房产税、印花税等税费明细都不能在资产负债表中体现出来。第二，在税务会计报表下的利润表也不能完全反映出存货等资产和应税劳务等各方面的问题，例如在税金及附加栏只是对各税费的合计金额进行统一填写，对明细项目消费税、房产税、附加税等这些税费都没有进行清晰的反映。此外，从所得税计算的角度出发，利润表中对所得税的暂时性差异和永久性差异也没有根据具体的情况对两者进行详细的阐述说明。同时，对于各种优惠政策，如先征后退、加计扣除、即征即退等都没有在利润表中反映出来。这些情况的存在，致使税务会计报表的透明度不高，对税务监督工作带来许多问题。而且税务会计报表的现金流量表和附注中也存在诸多问题。通常情况下税务局不会严格要求税务会计报表的附注情况，但是税务会计报表中的附注信息表述不够完整，给税务的稽查工作带来一定的困难。

2.现金流量表及报表附注存在漏洞

在税务会计报表下的现金流量表项目里设置了“收到的税费返还”和“支付的各项税费”这两个项目，但是这两个项目只反映出当期实际缴纳的税金总额，不能反映出实际纳税业务对现金流产生的影响，也不能按权责发生制的原则对税费实际发生的会计归属期进行正确的反映，使税务信息在填写时存在缺漏。而且在委托代理销售业务发生时，代收代缴的收支税款也无法在税务会计报表中体现出来，不能反映企业的真实税负。尤其是委托方在商品代理销售行为发生后，不能及时收到受托方的转款，就只能代缴增值税，可是税务会计报表中暂时还没有针对这类问题的反映说明。另外，在项目“支付的其他与投资活动有关的现金”中，也无法对税负及原因、实际的期限、是否是企业承担等详细情况进行反映。而且在填制税务会计报表时，税务局也并未对报表的附注规定严格的硬性要求，但是企业税务会计报表的附注信息只是对每个项目的总体情况进行简单说明，并没有对项目的分项进行详细的信息说明，不能直接反映企业信息的透明度。所以附注信息的不完善也会给税务的稽查工作带来一定的困难。

3.纳税申报的难度较高

经营情况和财务情况。并且避免税务会计报表信息的错误和主观偏见，保证报表能如实反映企业生产经营的真实情况和财务报表信息的质量。可靠性是税务会计报表的灵魂，是真实性、可核对性和中立性的真实反映。可靠的税务会计报表透明度能更准确反映企业的实际经济状况，并且为税务局的稽查工作带来一定的便利条件。

在环境税收制度下相关企业的税务会计报表受到越来越广泛的关注，所以在填制税务会计报表时要更认真严谨，以免造成税务报表的不准确，给企业带来不必要的麻烦和影响。在填制利润表纳税申报表时，需要对暂时性差异和永久性差异进行准确的计算，及时在企业的实际收入和会计利润之间进行调整，计算出正确的所得税的应纳税所得额。针对非货币性资产及减值准备，会计报表和税务申报之间的处理也存在着一定的不同之处，所以在填制税务报表时也要进行一定的调整，只是填制的难度有所增加。所以，会计报表与税务报表之间调整的项目很多，计算过程也会变得复杂，难度系数有所提升，导致出现填制的税务报表信息出现缺漏的情况。这种情况的发生也给税务局的稽查工作带来一定的影响。虽然企业税务信息报表在实际申报和运用过程中存在许多困难，但是企业还是要以税务报表的透明度为准则，在环境税收制度的条件下，使企业税务会计报表信息在填制时真实化、可靠化，为税务会计报表的透明度提供准确的数据依据。

三、企业税务会计报表透明度的标准

企业税务会计报表与报表的内容和报表披露的质量有关系，衡量标准主要有可靠性、相关性、充分性、可比性和可理解性。

1.可靠性

可靠性主要是企业要如实地、客观地处理和填制企业税务会计报表的

2.相关性

相关性是指税务会计报表提供的信息能够帮助报表使用者通过对信息的分析和判断做出企业发展决策的依据，税务报表的信息能够帮助使用者合理、准确地对企业过去、现在和未来的经营状态做出科学的分析。而监督者通过税务报表的信息分析出企业的实际经营情况，对企业的持续发展起到监督管理的作用。对于不同的企业类型，相关性的具体表现形式和标准也会有所不同，监督者需要通过相关企业报表信息的透明度分析，对税务会计报表进行监督。

3.充分性

充分性是税务会计报表信息披露透明度的主要标准，因为环境税收是根据企业公开披露的信息情况为计算依据，所以企业在公开披露会计信息时必须把企业的完整税务报表情况呈现出来，如果呈现出来的数据过于片面或有所隐瞒，就会使企业的使用者和监督者不能准确获得企业的全面会计信息，所以即使税务会计报表的个别信息是真实准确的，但是已经公开的信息在整体上还是不够透明。也就是说，如果企业税务会计报表公开的信息不够充分，不能完整披露报表信息而使报表的透明度不高，将会严重影响税务报表的真实性体现。同时，由于披露的信息不完整，而漏掉的信息对税务的监督和稽查不能进行直接的反映，会影响企业的信誉度。所以，税务会计报表的的充分性是体现信息透明度的主要标准。

4.可比性

税务会计报表的可比性标准是指企业提供的会计信息互相可对比。首先是监督者根据报表了解企业的财务状况和经营成果以及现金流的变化，比较企业不同时期的报表信息，全面、客观评价企业报表的透明度情况。而且税务会计报表的可比性要求企业在不同时期提供的税务会计报表中相同或相似的交易应该采用相同的会计政策，不应随意变更。但是，为了满足会计信息的可比性要求，企业可以按照相关的规定变更会计政策，为其提供更可靠、更相关的会计信息，并且在附注中标注说明，使企业税务会计报表的透明度更加清晰。其次，税务会计报表还可以在相关企业之间以相同会计期间为标准，对税务会计报表的财务状况和经营成果以现金流进行对比，使相关企业的税务会计报表相互对照，信息内容更透明化。

5.可理解性

税务会计报表的可理解性主要是指会计报表信息应该清晰明了，便于监督者理解和使用。企业在填制税务会计报表，提供会计信息的主要目的是为监督者提供全面、可靠的会计信息。只有税务会计报表提供的信息清晰明了，易于理解，才能提高报表的透明度。税务会计报表提供的会计信息具有很强的专业性，所以要求税务会计报表在填制时要全面、详细地把复杂的报表信息进行附注说明，使报表的内容更透明，便于监督者稽查工作的顺利进行。

四、提升企业税务会计报表透明度控制的具体对策与途径

1.加强完善税务控制体系

为了加强税务会计报表的透明度，需要建立一整套完整的税务会计报表信息的控制体系，体系的建立需要通过经验的积累和参照其他税务会计报表信息控制体系成熟国家的成功经验，从税务会计报表信息的范围和税务会计报表信息的透明度等方面进行全方位的修改信息控制体系，对税务会计信息披露的透明度进行把关，并且为监督管理部门提供全面详细的税务报表信息，其中的税务信息的透明度要素和程度要严格执行。另外，税务会计报表信息如果出现随意更改或税务会计报表信息出现透明度问题时，要对企业提出警告，并且进行严厉的惩处，通过惩罚力度的加大来整顿税务会计报表透明度较差的企业。同时，国家应针对税务会计报表透明度低的问题制定相关的法律法规进行相应的法律约束，确保企业在税务会计报表披露时做到真实、可靠、完整。

2.加强监督管理机制

首先应该从企业的内部管理入手，需要企业制定关于信息报表透明度控制的制度，企业的投资人和管理者要加大对信息透明度的监督，并且投资人和管理者在发现和遇到问题时要及时指出，监督执行人认真改正。为了保证监督者能尽职尽责地工作，企业的监督者一定要具备较高的自身素质，能做到不受利益的诱惑。如果需要聘用监督者，就需要在招聘时提高入职门槛，聘用的监督者对会计报表信息分析具有丰富的经验，并且需要对企业的会计信息披露的情况及透明度情况进行定期的检查和不定期的抽查，做到全面对会计报表信息监督管理。平时监督者还要做到对当天的会计信息工作进行监督管理，如果出现记录不清楚的会计信息要了解清楚其中的来龙去脉，出现问题要及时发现并解决，避免对企业造成损失。为了保证企业会计报表信息的透明度，企业需要制定相关的监督管理制度，使监督者的薪资和福利与会计报表信息的透明度相关联，以此来调动监督者的工作积极性。其次从企业的外部入手，国家要对税务会计报表信息透明度制定相关的法律法规，为信息透明度提供合理合法的依据，并且针对企业遇到的问题给予帮助，同时对透明度披露全面的企业进行一定的奖励。这样既可以加强监督管理力度，也可以使会计信息能更全面地披露。

3.提高企业财务人员的综合素质

税务会计报表的信息透明度也需要企业财务人员提高自身的综合素质，首先，财务人员需要以职业道德标准为准绳，以企业的财务管理制度为规范，对自身的职业道德、职业技能、岗位职责等进行自我约束。其次，企业要注重培养财务人员的职业技能，提高个人素质，定期针对职业技能和道德方面对财务人员进行教育培训，这样既可以提高企业财务人员的职业操守，也可以提高财务人员的业务能力，所以企业在财务人员上岗前后都要针对职业技能和道德进行专项培训，以保证财务人员的职业技能和道德修养得到提升。财务人员的道德修养还体现在个人品德、观念等方面，只有提升了个人的道德修养，思想境界才能一起得到提升。再次，企业要对财人员的综合素质进行客观公平公正的评价，这是外界对财务人员工作的客观认知，也是判断企业财务人员综合素质的主要方式。客观公平公正的评价使财务人员可以认识到自身的不足，并且能够积极努力提升自身素质。同时企业要对评价的结果记录在案，以此来督促财务人员提升个人的职业技能和自身素质。

在环境税收制度下，通过完善税务控制体系、加强监督管理机制和财务人员综合素质的提升，从内外部双管齐下，为提高税务会计报表信息透明度奠定良好的基础。同时也提升了国家的税收，为国家和企业都起到应尽的责任和义务。

五、结语

企业税务会计报表主要是向监督者、投资者、债权人等提供企业经营状况全方面的财务税务会计信息。但是，由于税务会计报表信息的透明度不高，使企业报表披露的信息不能完全为监督者、投资者、债权人使用，甚至还会由于透明度不高的问题造成税务稽查的困难。所以，必须加强对税务会计报表信息透明度的提升，只有税务会计信息的透明度得到控制，才能促进企业健康持续发展。