论我国商业健康保险税收优惠政策

张　晶

(山西财经大学财政金融学院，山西 太原 030012)

随着我国进入人口老龄的同时，我国于2016年1月1日正式执行新《人口与计划生育法》由于人口红利的减少，我国开始鼓励人们生二胎，而这对于我国的基本医疗保障来说形成了巨大的压力。而包括了医疗保险、疾病保险、失能收入损失保险、护理保险的商业健康保险保障范围更为全面，基本覆盖了人们在生活中可能发生的各种健康风险，是对基本医疗保险相的重要补充。但数据显示我国商业健康险在2016年的保费收入只占原保费收入的13.06%，我国商业健康保险的覆盖面较小，无法在满足人们健康风险保障方面发挥作用。近年来，为了增加人们投保健康保险的积极性，政府陆续出台各种税收优惠政策，刺激消费者的需求，从而改善我国商业健康保险覆盖面积的缺陷，提高商业健康险的保险深度及密度。

1　我国商业健康保险税收优惠政策

1.1　对保险公司的税收优惠政策

对保险公司的税收优惠。保险公司按照国家税优政策规定经营保险期间一年期以上的商业健康保险获取的保险费收入，可免缴增值税。

2004年3月31日，财政部、国家税务总局颁布了《关于若干项目免征营业税的通知》和《关于人寿保险业务免征营业税若干问题的通知》的有关规定，规定保险公司销售一年期以上的(含一年期)健康保险可以免征营业税，同时，该政策的对各保险公司的保险产品都进行了详细的规定。

2016年3月24日，财政部与国家税务总局颁布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，规定保险业于2016年5月1日开始按照通知全面实施营业税改增值税。对于保险行业而言，规定保险公司保费收入适用于增值税范畴，但是保险期间一年期以上人身保险产品的保费收入按照相关规定属于免税政策使用范围。对于短期人身保险产品(短期健康保险、意外险)纳入增值税征收范围。

该政策促使保险公司积极研发新的商业健康保险，调动了保险公司保险创新的积极性，增加商业健康保险的产品种类。同时，激励保险公司对商业健康保险的销售，对提高我国健康保险密度及深度，扩大我国商业健康保险在市场上的覆盖面起到促进作用。

1.2　对投保企业的税收优惠政策

企业为本企业员工购买补充医疗保险，可以享受政府给企业的税收优惠。企业为员工购买商业健康保险所缴纳的保费总额不超过职工工资5%的部分，政策规定公司可在应税所得中税前列支。

2009年6月2日，出台的《财政部、国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》中规定，从2008年1月1日开始，按照国家通知执行，企业为在企业任职或受雇的员工购买商业健康保险，交的保费不超过职工工资总额5%标准内的部分，企业在计算应纳税所得时，准予扣除；超过的部分，不予扣除。

这一税收政策给了企业一条良好的避税途径，促使企业为本企业员工购买商业健康保险，增加企业福利吸引劳动力，促进商业健康险发展的同时，唤起企业的自身社会责任意识，是企业重视合理安排员工福利，使员工获得更好的健康保障，保护社会劳动力，同时，使得企业少缴税，减轻企业负担。

1.3　对个人的税收优惠政策

2015年11月27日，财政部、国家税务总局、保监会印发了《关于开展商业健康保险个人所得税政策试点工作的通知》的规定，规定内容：试点地区个人在购买符合规定的健康保险产品时，购买产品的第二个月起，每月按照200元扣除的标准，按月扣除。累计12个月，不得超过2400元的限额标准扣除个人所得税，超过2400元的部分，将不予税前扣除。以后年度续保时，按照上述规定执行。

而商业健康保险个人所得税优惠政策中规定的纳税人，是指在试点地区内有工资收入的人们，且一个月及以上劳务报酬收入的人，包括个体工商户、个人独资企业投资者、合伙企业合伙人和承包承租经营者等。在商业健康保险税惠政策中规定的保险类型与保险责任主要有以下几种：住院医疗费用保险金、住院前后门诊费用保险金、特定门诊治疗费用保险金、慢性病门诊治疗费用保险金。属于政策范围内的有药品费、住院手术费、检查费、等于相关保险产品所规定的可报销的费用。同时还包含一些特定的疾病治疗与慢性病治疗费用。

该政策的出台刺激人们为自己或者家人购买商业健康保险，政策的实施有利于减轻个人的税收负担，使得更多的人能够获得商业健康保险的保障。保险公司也可以抓住新医改政策与健康险税优政策等有利条件，开发出更多与基本医疗服务相配套且符合市场需求的商业健康保险产品，引起消费者兴趣，吸引消费者购买适合自身的健康险产品，从而开发市场潜在需求。

2　我国商业健康保险税收优惠政策中存在的问题

近年我国制定了一系列政策为了促进我国商业健康保险的发展，自2013年9月以来国家陆续出台了各种相关政策，例如先后出台《国务院关于促进健康服务业发展的若干意见》和《国务院关于加快发展现代保险服务业的若干意见》，预计到2020年，建立一个体系完善、产品形态丰富多样、诚信经营的商业健康保险市场。为了推进商业健康保险的成长，国家也出台了各种税收优惠政策，例如《关于开展商业健康保险个人所得税政策试点工作的通知》等，目的在于通过减免个人所得税的方式刺激健康保险需求，扩大商业健康保险的覆盖面。但目前我国商业健康保险的税惠政策还存在一些问题。

2.1　可能会导致马太效应

造成马太效应，使得收入高者生活更富裕，使收入低着者生活更艰难。Martin和Bernard最早研究税惠政策所带来的不公平现象。商业健康保险的税惠政策的出现，更加注重的是对经济效率的影响，而忽视了社会的公平。就商业健康保险对个人所得税的优惠政策而言，只有有纳税义务的人才可享受优惠，而2015年数据表示，我国缴纳个人所得税的人有2800万人，占比不足我国总人口的2%。另外，不同收入的负担能力和需求程度又各不相同。个人所得税优惠政策对高收入人群而言影响更大，且更有利，对收入水平较低的人群而言则影响较小，低收入者的收入在无法满足自身基本需求的情况下，相关政策无论是在税收上给予多大的优惠，对他们而言都不会影响他们对商业健康保险的需求。而实际情况是低收入者在发生疾病时所遭受的经济损失相对而言更多，对其生活产生的负面影响也更大，低收入者最终很可能因为疾病而造成与高收入者更大的贫富差距。

2.2　发生过度消费和道德风险

可能诱发过度消费和道德风险。税收优惠政策在激励人们对健康保险的需求的同时，也导致人们对公共医疗服务的需求随之增加，这对于原本就有限的医疗资源来说，无疑是雪上加霜。其次，本身税收优惠政策就存在避税效果，若不法分子通过此途径进行洗钱、逃税、避税或者其他违反财务纪律的操作，这对于市场监管机构来说这将是一项巨大的挑战，合理的监督市场、不法资金来源调查等等应对措施，对政府而言都将产生一定的财务支出压力。

2.3　考验各部门之间的协作能力

商业健康保险的税收优惠政策在实施过程中需要各部门之间相互配合与协调。个人购买商业健康保险，相关的保费多少以及选择什么保险产品涉及保险公司；税惠政策又涉及到税务部门，这就需要一个对接平台，将保险公司系统和税收部门联系起来，这样才能防止出现保费多次抵扣、少抵扣等问题，而这些都将考验政府部门与保险公司之间的协调能力。

3　商业健康保险税收政策问题的解决途径

3.1　税收补贴刺激商业健康保险需求

低收入群体的医疗养老等问题一直都社会特别受关注和急需解决的问题。在我国，基本医疗保险保障水平较低，无法满足人们的医疗保障需求，此时就需要商业健康保险发挥补充作用，但是健康保险是商业性的，对于一些收入水平低的人群来说是无力购买的。这时就需要政府进行一定的干预，可以考虑给予经营健康保险的保险公司适当的税收减免，为保险公司降低健康保险产品价格创造条件，以此来鼓励和引导保险公司为低收入人群提供健康保险，使得真正需要保障的人群得到保障。

3.2　完善的商业健康保险的相关制度

3.2.1规定税收优惠的上限、与基本医疗相衔接

许多国家在实施商业健康保险税惠政策时都规定了税收优惠的上限，对于税前列支的方法各国也根据自身的实际情况规定。适合的税惠限额在可以起到鼓励中等收入水平的消费者购买商业健康险的同时，还可防止高收入人群的过度消费，使得税惠分配效应和控制财政收支取得平衡。另外，规定符合税收优惠要求的商业健康保险与基本医疗衔接，防止在职的纳税者享受过高的医疗保障，适当承担不在基本医疗保险目录范围内的责任，防止过度消费。

3.2.2完善监管体制

在商业健康保险税惠政策实施的过程中，对于规避道德风险等问题，监管部门应当严格监督，维护保险商业健康保险市场的效率性和公平性。例如法国，享受优惠政策首先是符合条件——全体员工全都投保团体健康保险，且由保险公司指定的医生制定投保人的治疗方案，从而控制医疗的开支水平。但是这对保险公司的专业技术要求很高，我国目前无法达到法国这种水平，但是我们可以结合我国国情设定方案。例如借鉴澳大利亚的做法，保险公司选择适合的产品，由国家监管部门规定产品保障范围及费率，以此防止高收入人群过度享受高水平的保险服务，从而保证政策的公平性与效率性。

3.2.3税惠政策的实施需要各部门的协调

健康保险的税惠政策应当与税收征管能力相适应，各国在商业健康保险税惠政策推出之时，通常都会有与个人所得税征收体系紧密结合的征管方法出台。个税纳税一般采取源头扣缴，自行申报的方法，这就需要进一步完善我国个人税收信息系统，为税惠政策的实施创造条件。另外，应当尽可能的简化流程，便利投保人、代缴人和税务操作人员的操作，保证资料的真实性，确保投保人身份的真实，有效跟踪个人限额的使用情况，杜绝多次抵税等操作漏洞。

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