天津企业所得税优惠政策执行情况问题与对策研究

◎文/程 震

一、基本情况

近年来，天津企业所得税呈现快速增长的势头。具有以下几个特点：一是总量高速增长，增长质量显著提高，对全市税收的贡献较高，内资企业对税收的贡献高于外资企业。二是对全市税收的贡献较高。企业所得税对天津税收的贡献较高，目前对全市的税收贡献仅次于增值税。三是高新技术企业规范度较高，获得资格认定的数量较多，2016年国家需要重点扶持的高新技术企业300余户。四是小型微利企业零申报率持续提高，主要是因为国家对小型微利企业的扶持力度不断提高，2016年天津市符合条件的小型微利企业有近2万户。

二、存在问题

（一）小型微利企业优惠惠及面与税收优惠额度增长不匹配

2017年所得税减半征收应纳税所得额提高至50万后，虽然优惠政策惠及面进一步扩大，享受税收优惠户数较往年有了明显增加，但户均税收减免额度增长不明显。这一方面说明了小微企业税收优惠政策在鼓励创业、促进就业方面的政策扶持作用逐渐显现，新办小型微利企业开始逐年增长。另一方面，虽然小微企业数量增长迅速，但大多集中在传统行业领域，参与市场竞争的能力不强，再加上受经济下滑的影响，小微企业赢利水平普遍较低，有的企业甚至长期处于微利或亏损状态。

（二）高新技术企业在财务最终核算时不满足项目核算要求

按照国家税务总局对于研发费用加计扣除税务政策的要求，高新技术企业在开展多个研发活动最后进行项目费用核算时，需要归结为整体的项目进行费用核算。但实际上不少高新技术企业并不了解高新这一规定或并未按照这一规定要求执行，从而在进行账务核算时，虽然将不同的研发活动经费做了独立计算，但最终并没有以项目的形式进行最终费用结算。由于不能清楚地将研发项目与研发费用进行整体核算，因此企业在享受这一政策时所享受的优惠效果也会大打折扣。

（三）高新技术企业对于研发费用加计扣除政策的条件出现理解性失误

一些高新技术企业对研发费用加计扣除政策的适用条件和范围认识不清，简单地认为只要是研发活动或者项目都可以享受到此类政策优惠和扶持，而国家税务总局对企业符合条件的研发领域和范围有着明确的规定，超出此范围的项目和研发活动，是不能享受到此类优惠的；此外，此政策并不只是针对高新技术企业，根据政策适用条件的要求规定，只要是财务核算规范，财务支出中满足研发活动需要且对研发活动的最终核算归集到研发项目中的符合规定要求和范围内的企业，都可以享受这一政策优惠，不同之处在于，由于高新技术企业在研发方面的投入力度一般较大，因此高新技术企业在此项政策中享受到的优惠金额一般较大。

三、产生问题的原因分析

（一）财务管理不规范

在实际管理中我们发现，企业普遍存在账目设置不规范、财务核算不健全的问题。不少企业主为了节省成本，在财务上没有专职会计，而是聘用兼职会计，只有月底做账、报账或月初纳税申报时才到企业，记账不及时、不准确的问题时有发生。同时企业会计人员素质良莠不齐，部分会计人员缺少税收政策知识和会计知识，再加上责任心和依法纳税的意识不强，往往不能按照会计准则记账，使得财务核算不能准确地反映出企业的经营活动，给税务机关政策落实和日常管理带来了困难。

（二）企业对于税收优惠政策变更的敏感度不高

我国税收政策的更新周期相对较短，每年都会有大量新政策出台，这是国家根据我国经济发展的总体情况和各企业实际发展需要而做出的合理调整，为此企业应密切关注国家税收等政策的动态和走向，及时调整企业发展方向，然而实际情况却不太乐观，不少企业由于缺乏对国家最新政策的关注，失去了发展的最好机遇，同时也引发了诸多风险和问题。

四、对策建议

（一）做好基础性工作

小微企业具有规模小、数量多且经营方式灵活多样的特点，如何摸清税源管理基数，夯实税基，是提高小微企业管理水平的一项重要基础性工作。一是做好基础信息的采集工作。在做好税务登记、财务核算、纳税申报等信息采集工作的基础上，加强对纳税人基础信息变化的动态监控，探索建立中、小企业涉税事项报告制度，对股权变更、从业人数、注册资本等基础信息发生变化的，及时引导其进行信息变更，同时加大相应违法行为的处罚力度，对税收优惠条件发生变化的及时进行确认处理。二是强化部门协作。在部门间建立完善涉税信息共享机制，加强税务、工商等部门的沟通与协作，确保政策执行的统一性。

（二）加强风险监控管理

国家出台一系列小微企业税收优惠政策，其目的是鼓励自主创业，促进经济发展，但目前小微企业依法纳税的意识参差不齐，如不加强后续管理，极易造成税款流失和税收执法风险。尤其要做好风险监控分析，细化分级应对措施。完善定期巡查制度，充分利用金税三期系统、网上申报系统、综合数据分析利用等系统平台，将日常巡查掌握的信息与系统分析数据有机结合，对工业企业重点从能耗、物耗、投入产出比等方面进行重点监控分析，商贸企业重点对资金流、货物流以及收入确认时间等方面进行重点分析，充分利用专家团队优势力量，对日常监控分析中发现的高风险事项，及时提报至各对口专家团队集中分析应对，对一般性风险事项，由各税源管理单位自行组织风险应对。

（三）提升企业内部整个研发活动的财务管理力度

由于企业最终能否享受到研发费用加计扣除政策或享受到此政策的力度大小都与研发活动的最终经费核算有着非常密切的联系。因此，企业在整个研发活动执行过程中，有必要做好以下财务管理工作。一方面，做好每一项研发活动的每一步骤经费的记录和整理，对不同的研发项目也应加强分类，认真做好归集工作；另一方面，高新技术企业还应对研发人员的财务管理实现专门管理，设置专门的财务部门，将研发人员的工资成本与研发经费做详细的记录与核算。

（四）优化纳税服务

目前小微企业普遍存在对税收政策学习主动性不强，对政策理解和把握不准确的问题，这不仅使得部分小微企业不能及时享受税收优惠，也给税务机关落实税收优惠政策带来一定困难。一是加大宣传力度。充分利用门户网站、大厅LED显示屏、QQ群、微信群等各种载体，开设小微企业政策宣传专栏，及时将最新的小微企业税收政策向社会进行发布、公告。二是定期开展专项辅导。依托纳税人学堂，定期开展小微企业税收政策专项辅导培训，及时将最新的税收政策传递给纳税人，解决纳税人在办税过程中遇到的各种涉税问题。三是建立完善从业会计监督机制。加强财政、税务等部门的协作配合，建立完善会计诚信从业监督管理办法，对企业会计人员实行“黑名单”制度，对违反会计诚信从业监督管理办法有关规定的，及时提请相关部门吊销从业资格。

（五）设置专门机构负责企业研发工作

现阶段，大多数高新技术企业对于本企业的机构设置不够重视，导致企业的研发工作一般与企业的生产经营混为一谈，致使企业在最终账务核算时，无法准确地将企业的生产经营成本支出与研发经费区分开来。而在实际向税务机关上报研发账务进行账务报销时，税务机构往往会对此类账务不清的情况进行核查，这对于希望得到研发费用加计扣除政策优惠的企业来说往往会产生较多的阻碍。因此，为了尽量避免此类情况的发生，企业应加紧内部专业研发机构的设置，对研发工作和生产经营进行明确的区分，从而更好地享受到此类政策的优惠。

随着高新技术企业研发费用加计扣除政策的贯彻和执行，过程中会出现财务管理漏洞等一系列问题，因此，企业与税务机构需加强沟通与协作，合力解决高新技术企业在享受研发费用加计扣除政策时出现的问题。