会计舞弊的动因与防范

罗筑馨

（江西财经大学，南昌330013）

一、前言

近些年来，会计舞弊事件时有发生，引起各方高度重视和持续研究，人们普遍开始关注会计舞弊问题。会计舞弊行为表现出连续性时间长、伪造财务数据金额巨大、情节恶劣等特征。会计舞弊行为会导致大量投资者做出违背其真实意愿的决策，并因此遭受巨大的经济损失。会计行业的舞弊问题引发了人们对会计诚信问题的广泛关注，加强会计诚信建设、遏制会计造假的呼声日盛。因此，积极应对企业会计舞弊行为是经济发展迫切需要解决的一个重大问题，也是促进企业健康发展的重中之重。一方面，这需要国家出台和完善相关法律法规，另一方面，这也对会计人员自身的职业道德提出了较高的要求。

二、会计舞弊概述

（一）会计舞弊的含义

会计舞弊是指管理者以获取不正当利益为目的，采用多种方式和手段，有计划、有针对性地违背会计准则及国家法律法规，故意向会计信息使用者披露虚假的财务信息，导致会计信息失真的行为。

（二）会计舞弊的特点

1.会计舞弊的对象是会计信息

会计舞弊破坏了企业会计信息的质量，违反了会计信息质量要求，使得其不再具有如实反映企业财务状况、经营成果和现金流量的作用。会计信息失去了可靠性与相关性，使用者也就无法做出准确的决策，从而遭受经济损失。

2.会计舞弊的主体是管理层

会计舞弊实施的主体往往是管理层，因为管理层控制着企业的日常经营活动，掌握着企业的关键信息，具备实施会计舞弊的条件且不易被发现。而其他员工一般很难或者无法接触到企业核心的会计信息，无从实施重大的会计舞弊。

3.会计舞弊具有连续性

会计信息的连续性使得会计舞弊同样具有连续性，因此，企业的财务信息往往出现连续造假的情况。管理层一旦开始舞弊，就会陷入进退维谷的局面，为了掩盖之前的造假漏洞，不得不进行层层粉饰，最后陷入会计舞弊的“无底洞”。

（三）会计舞弊的危害性

会计舞弊的危害性体现为三个方面：第一，不利于企业自身的发展。企业的发展需要管理层多方面的决策，这些决策离不开对会计数据的分析，虚假的会计信息使得管理层对企业发展的前景产生错觉，一旦做出不正确的决策往往会阻碍企业的发展。第二，引发资本市场的信任危机，严重干扰了资本市场的健康发展。“诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假账”无疑是对当代会计人员的基本要求，当造假账成为一种潮流，成为会计人员的基本“职责”时，这样的市场是没有前途的，建立在这样基础之上的经济体制必然崩塌。第三，误导投资者做出错误的决策。企业的财务报表是企业外部使用者进行决策的依据，假如这些决策都是以虚假的会计数据为基础，那么决策者做出的错误判断将会使得自己的利益严重受损。

三、会计舞弊的动因

（一）利益的驱动

追求利益是企业的目的，在此过程中，就可能存在因利益而进行舞弊的情况。会计舞弊之所以发展得如此猖獗，利益是会计舞弊首当其冲的源泉动力，经济利益不断驱动着造假者。伴随着经济体制的转变，人们的思想认识和价值观念等都发生了深刻的转变，并且中国目前的经济市场本身就是一个创造财富的场所，许多管理层为了自己的企业能在市场上站稳脚跟，以期从中获取更多更大的利益，当这种利益不能通过正规渠道获得时，就不惜指使会计人员对财务报表进行粉饰。

（二）违法成本低

虽然中国相关法律法规对会计舞弊给予了一定的处罚力度，但这种处罚力度对于舞弊者实现的收益并不成正比。正是因为法律对违法者的约束力度不够，所以才会有如此多的会计人员无视法律，冒着风险依旧舞弊。

（三）财务人员不独立

在经济社会中，企业的会计人员并不是独立存在、不受控制的个体。他们受控于其服务的企业，他们所做的每一笔账，都要听从于企业老板的支配和安排。所以当老板想让会计人员伪造财务信息时，如若会计人员坚持不做假账的原则，那么就会面临被辞退的风险。会计人员受到来自老板的压力，为了不丢掉工作，只得被迫参与会计舞弊。

（四）内部控制存在缺陷

“产权清晰、权责分明、政企分开、管理科学”是现代企业制度的基本特征。但就现状而言，一些企业的内部控制制度并不完善：企业管理混乱，职责不清，内部控制制度不合理，甚至内部控制制度形同虚设，并未形成一套严格的执行程序。企业内部上下级之间、部门之间缺少有效的沟通方式，导致信息反馈不及时，信息不对称问题严重。企业内奖惩不够分明，缺乏有效的激励和监督机制。综合来看，这些问题的源头还是企业的内部控制制度存在缺陷，影响了企业经营活动的效率性和效果性、经营信息和财务报告的可靠性。

四、会计舞弊的防范

（一）加大对会计舞弊的处罚力度

中国的相关法律法规对会计舞弊行为的处罚力度明显不足，导致大部分会计人员抱有侥幸心理。因此，为了防范会计舞弊的出现，就必须加大对该行为的处罚力度，大大增加舞弊者的违法成本，使得舞弊的代价远远超过舞弊所带来的收益。如若处罚措施足够引起舞弊者的重视，他们就能从内心里真正地拒绝舞弊。当会计人员从内心不想、想也不能、能也不敢舞弊，这才是真正做到了会计舞弊防范。

（二）加强会计人员职业道德教育

面对不断出现的会计舞弊现象，要想从根本上防范这些问题，一方面，不仅要提高会计人员的基本素质、职业判断能力和业务水平。另一方面，更要加强会计人员对相关法律法规的学习，了解违规违法的法律责任，从而保证会计信息的真实性与可靠性。对于如何加强会计从业人员的职业道德教育，学校和企业单位起到了至关重要的作用。首先，学生是即将踏入会计行业的新生力量，对此，学校在对学生进行专业知识教育的同时，一定不能忽视对学生的职业道德教育。学校应在学生的专业学习阶段，就引导他们形成正确的职业价值观，使得他们在正式成为一名会计从业人员之前就已经具备了良好的职业道德素养。其次，企业单位也不能忽视对自身员工进行职业道德的教育培训。企业单位不仅要重视其会计人员职业技能的进一步提升，同时也要不断加强对他们的职业道德的教育。只有当会计人员同时具备专业的胜任能力和良好的职业道德素养时，他才能为所服务的企业带来可观的收益。

（三）健全企业的内部控制制度

俗话说“成也萧何，败也萧何”。对一个企业来说，“萧何”就是其内部控制制度，企业经营的成败很大程度上取决于其内部控制制度的有效性如何。在如今的社会中，内部控制已经越来越受到人们的高度重视，其贯穿于企业经营管理活动的方方面面。在企业持续经营的过程中，会不断地有新的内部控制问题出现，此时就需要针对出现的问题加强内部控制，建立健全相应的内部控制制度。不断完善企业内部控制制度的建设，俨然已经成为各个企业管理工作的基础。为了保证内部控制的有效执行，针对内部控制企业应当设立适当的内部监督，特别是针对重点业务流程必须实行重点监控。同时企业需要明确不同岗位财务人员的责任关系，建立岗位责任制。

五、结语

会计舞弊给社会带来诸多不利的影响，不仅使会计人员自身的道德信用蒙上阴影，也会危害到企业自身的发展、市场经济的正常秩序，同时也会误导投资者做出错误的决策。提高会计信息质量，减少会计人员舞弊行为的发生，是适应社会发展形势的需要。我们不能期望只通过某一单方面的改进就达到治理的目的，想要治理会计舞弊必须从多方面入手，“标本兼治”才是出路，我们要在实践中不断发现症结所在，不断地完善并改进相关制度，以从根本上解决会计舞弊问题。以上三个防范策略为减少会计人员舞弊行为提供了大致的思路及方向，但舞弊的防范工作远不止于此，这当中还有很多具体细节需要完善，很多问题需要具体情况具体分析。实践是检验真理的唯一标准，一切策略的有效性都应在实践中进行检验。我们要坚信，随着中国经济的快速增长，社会生活水平的不断提高，法律法规的不断完善，会计人员的素质不断提升，外部监督力度的不断加强，企业内部管理制度的不断成熟，最终中国会计舞弊的状况一定会得到很好的改变。

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