管理会计在中小型国有军工企业中的应用探究

2018-12-05邓郭艳

经济研究导刊 2018年25期

邓郭艳

（四川泛华航空仪表电器有限公司，成都 610500）

引言

国有军工企业以保家卫国为最崇高的使命，中国航天、中国兵器、中国核工业和航空工业等大型中央企业更是发挥着国民经济重要支柱和推进改革生力军的作用，但由于长期处于垄断地位和封闭环境等多种原因，我国军工企业沉积了资产运营效率低、生产能力闲置、成本费用居高不下和价值创造弱等矛盾。党的十九大报告提出必须进一步深化国有企业改革，培育具有全球竞争力的世界一流企业。国务院在2017年印发《关于推动国防科技工业军民融合深度融合发展的意见》，向社会开放三千余项军工重大实验设施和大型科研仪器，标志着“民参军”层级已经由一般配套产品提升至总体及分系统。军工行业壁垒逐渐被打破，国企军工企业在技术、质量、设备上的优势不断弱化，许多实力不凡的民营企业正积极进入武器装备科研生产行业，不同的军工集团公司之间、甚至同一军工集团公司不同子企业也互相竞争进入对方业务领域，产品市场的抢夺在不断加剧。处于行业低端的中小型国有军工企业数量众多，存在地域偏远、人才及物资设备等资源匮乏和管理水平落后等问题，日益有激烈的行业竞争环境中面临着巨大的生存发展压力。如何将财务会计和企业管理相融合，为中小型国有军工企业制定科学的发展战略，加强运营管理，打造企业核心竞争力，实现企业价值稳步增长已成为亟待解决的问题。

一、中小型国有军工企业加强管理会计应用的意义

管理会计起源于财务管理，是一项现代化企业管理的重要工具，将各项重要业务活动与财务信息有效融合，运用各项工具与方法，通过战略规划、投融资决策、成本管控和绩效评价等推动企业经营管理升级，实现经济效益提高和价值提升。中小型国有军工企业多为大型军工企业的原材料、配件供应商，与军方、国际市场直接接触较少，主动性低，反应不敏锐，且缺乏危机意识，成本意识薄弱，经营管理水平和效率亟待提高。面对国企深化改革和民资进入军工产业的严峻外部环境，迫切需要从以下几个方面运用管理会计进行管理改革升级，提升核心竞争力。一是通过应用战略地图、SWOT分析、五力模型和产品生命周期理论等管理方法及工具分析行业环境因素，结合企业优劣势进行准确战略定位，科学预测未来发展，为企业制定发展方向及途径提供借鉴作用；二是通过在企业营运过程中实施成本预测、控制、核算、分析和考核等一系列活动，采用目标成本法、标准成本法和作业成本法等工具方法准确分析出企业各项产品成本高低，有效评价各项业务活动的价值，达到降低成本费用，提高企业经济效益的目的；三是通过实施运营管理对生产销售整个过程各个环节的投入产出比、效益、效率进行分析评价与考核，为企业管理层科学决策提供有效信息，加强企业管理层对各部门的监督和控制，提高企业经营管理效率；四是建立相关责任会计制度，发挥绩效管理考核评价经营业绩和引导行为导向的职能，公正客观地对企业各部门与员工的绩效考核指标执行情况进行评价和奖惩考核，为未来工作提出改进措施。

二、管理会计在中小型国有军工企业运用的现状与问题

近年来，国家财政部陆续发布了全面推进管理会计体系建设、管理会计基本指引和管理会计应用指引等通知文件，要求各单位参照执行。国有中小型军工企业对管理会计的应用目前普遍还处在初级阶段，没有形成体系，存在诸多制约因素和问题，难以发挥出管理会计应有的功能。

1.企业领导对管理会计缺乏了解，应用积极性低。长期以来，国有军工企业处于垄断市场地位、资源相对较为充足，所有工作都是以任务为导向，把填补产品项目技术性能空白作为最高目标，按照时间节点和质量要求向军方或配套单位交付产品是衡量国有军工企业及其领导最关键的考核指标，形成了确保任务完成不计成本和其他因素，牺牲经济效益保障武器装备任务完成的运营模式。因此，企业领导把主要精力投入到科研任务的完成和产品的交付等具体业务上，完全不了解管理会计理论概念及价值作用，对管理会计工作支持力度不够，特别是中小型企业，受其自身规模的制约，所具备的人力、物资设备和政府政策支持力度、市场影响力等内外部资源更加有限，对于企业经营管理关注与投入更少。管理会计的内容复杂，工作开展花费大量时间、人力、物力，需要各部门互相配合提供大量基础数据资料，无论是对企业的管理层或会计人员而言都是一种挑战。大多数中小型国有军工企业的财务管理水平仅仅停留于会计做账、核算和形成财务报表的程度，研发、生产等其他职能部门也普遍认为管理会计工作只是财务部门的职责，应用管理会计会增加其工作量，因此积极性不高，不愿意配合财务部门开展工作，使得管理会计在企业内部的推广实施困难重重。

2.缺乏经济效益意识，阻碍先进管理会计方法工具的运用。一直以来，国家把“装备经费可承受性”作为武器装备科研生产的管理原则，倾向于使军工企业“保本微利”，上级管理单位对军工科研企业的业绩考核指标主要是企业产值，而对利润、周转率等经济指标不够重视，导致国有军工企业文化普遍缺乏经济效益和运营效率意识，不注重产品成本管控和全面预算管理等工作。迄今为止，大部分军工科研型号项目产品的定价仍然采用成本加固定费率的方法，成本费用越高，企业利润额反而越大，导致国有军工企业成本控制的思想十分淡薄，完全没有限价设计概念，不惜成本进行研发和技改投入。成本核算本身工作量较大、难度高，而多数中小型国有军工企业甚至连最基本的成本核算工作也没有做好，采用变动成本法、目标成本法和作业成本法等先进成本管理方法的企业更是凤毛麟角，成本管理的范围也还局限于内部生产过程，忽略对产品全生命周期成本行为的管理。另一方面，企业普遍把预算管理定义为一项财务部工作，多流于制度性文件及报表、报告等形式，制定发展规划与预算的随意性大，与实际经营管理预算相脱离，不少企业均出现过大幅调整规划预算目标值情况，加之缺少有效的分析、控制和考核，预算未起到计划安排、资源优化配置和支撑发展战略的作用。

3.未建立完整的管理会计体系，管理会计发挥作用有限。管理会计自身具备灵活性和非强制性，各企业应用与否、如何进行实务操作完全取决于内在意愿。现阶段，我国国有军工企业管理会计工作仅仅停留在表面，实务仍然聚焦在日常财务管理领域，在预测分析、绩效考核、决策分析、成本控制等某一个方面或几个方面采用零打碎敲的方法对具体业务进行会计管理，覆盖不全面，尚未形成一套完整有效的管理会计体系。如国资委要求上报年度预算并使用经济增加值进行业绩考核，企业就普遍采用了全面预算管理和经济增加值两项管理会计方法。因为对管理会计的了解不够深入，战略地图、目标成本法、生命周期成本法、本量利分析、关键绩效指标、平衡计分卡和价值链管理等管理会计方法及工具在中小型国有军工企业中没有得到应用。此外，大多数企业管理会计主要职能机构为财务部门，没有建立一个专门机构或安排专门人员来负责管理会计工作，也未设置专职的管理会计岗位与传统财务会计岗位进行区分，职责不清晰明确。企业会计人员大量时间用在进行日常账务处理和税务、资金筹集等工作上，仅有极少数财务人员承担预算管理、产品价格制定等管理会计方面的工作，工作重点仍然是对经济业务进行合规地确认、记录、计量、报告，缺乏对企业战略目标实现和价值提升的考虑。因此，管理会计应用效果也并不理想，发挥效用十分有限。

4.信息化水平落后制约管理会计工作的开展。受规模和资源限制，中小型国有军工企业应用ERP软件企业较少，整体信息化水平较低，财务信息化普遍停留在运用电子系统进行账务处理生成账表的水平上，财务部门无法直接掌握应用管理会计所需的大量非财务经营数据信息。各业务单位及上下级间的数据信息传输仍靠纸质单据或电子表，如不少企业的预算数据仍然需要手工输入，预算的实际执行数由营销、人力、生产等部门填报相关报表后手工算出，信息传输花费环节多、时间多、人为错误率高且无法追溯，极大增加了沟通成本，降低工作质量与效率。因为信息的匮乏，财务人员工作停留在管好公司账表的水平，无法发挥经营管控和决策支持等职能。另一方面，目前我国对管理会计的软件研究开发不够重视，远落后于会计核算软件推陈出新的速度，大多管理会计仅能利用财务会计软件中的辅助核算等模块为自身工作获取数据信息，信息数据量十分有限，大大制约管理会计多样性和灵活性的应用。管理会计需要应用投入产出、运筹学、线性规划、非线性回归等模型等计量模型及分析方法，复杂程度较高，辅助核算模块所提供的简单初级数据信息无法完全满足管理会计工具运算建模需要，大幅降低了管理会计分析决策功能，制约了管理会计工作的实施开展。

5.会计人员素质与管理会计的要求相差甚远。企业终端人员负责进行各项管理会计工作的具体操作，人员素质能力的高低、对理论知识理解与各项方法工具的掌握在很大程度上决定了企业应用管理会计的效果。因大型厂所吸引了绝大多数顶尖人才，中小型国有军工企业的会计人员素质整体偏低，拥有中高级会计师职业资格或CPA、ACCA、CMA等证书的人数较少，普遍停留在熟练进行凭证制作、审核和报表编制的水平上，仅具备基础的会计核算能力。管理会计涉及会计学、经济学、法学、行为管理学等知识领域，包括企业的采购、生产、销售等各项经营活动，运用计量模型、运筹学以及信息技术对数据信息进行测算分析，因此要求从业人员既有扎实的财务基础、较高知识储备，又要了解企业的整个业务流程。中小型国有军工企业缺少综合性的管理会计人才，担任管理会计职责的人员大多是由财务会计人员兼任，而会计人员知识结构单一、思维局限严重，在日常的工作学习中多把重心放在会计核算和账务处理上，不重视对其他学科知识的研究探索，缺乏充足的管理会计理论知识和实践经验，无法结合科研生产经营的具体需求有效地运用各项管理会计方法及工具。

三、加强中小型国有军工企业应用管理会计的措施与方法

1.营造良好的应用环境，强化企业领导的管理会计意识。领导作为企业的大脑，对企业员工的工作行为有着指引性的作用，只有提高企业领导的重视程度，营造良好的应用环境，管理会计工作开展才能得到公司全体人员的支持和共同努力。建议从以下四个方面入手：一是加大国资委和各大军工集团公司对管理会计的宣传推广力度，制定相关政策规定，总结先进国家及企业运用管理会计的经验，建立案例库，硬性要求所属企业单位树立管理会计意识，建立管理会计体系，让企业员工特别是管理层从心理上接受和重视管理会计。二是通过开展管理会计专门业务培训和企业课题研究、论文评比或实践竞赛等方式积极推广管理会计相关理论知识和具体的工具方法，让会计人员熟悉管理会计的知识理论并掌握操作技巧。三是通过组织召开管理会计专题会议或参观应用先进企业等方式加强企业领导对管理会计的了解，促使其做好物力、人力、财力上的保障，并在经营管理中积极应用本量利、作业成本法等方法工具。四是将管理会计应用程度及效果作为企业领导和员工的一项绩效考核指标，实施有效的激励政策，以激发企业员工参与管理会计工作的积极性和创造力。

2.培养高素质的管理会计人才，加强管理会计团队建设。管理会计涉及多学科综合运用，加之其工作开展的灵活性和实践性，对从业人员的综合素质提出了更高的要求，拥有一支高素质的管理会计团队对于发挥管理会计对企业经营管理的促进作用有着重要意义。一是加强管理会计职能。要求各企业设置管理会计职能机构和岗位，并明确其职责及执业能力要求。管理会计岗位的从业人员应接受管理会计的系统学习和后续教育，具备管理会计师等专业职业资格，并定期对会计人员和其他业务部门管理人员进行管理会计方面的培训，补充所欠缺的统计、运筹学等知识，提升数据建模分析等业务能力，便于各项管理会计方法工具的有效运用，优化财务管理团队建设。二是着手建立财务业务一体化的管理会计团队模式。大力开展业财融合的教育培训及推广，打破部门界限，联合不同部门合作开展预算管理、绩效考核和成本管控等各项管理会计项目，并将项目开展应用作为相关部门及员工的日常工作，保证管理行为的统一协调，实现业务、财务信息通畅流通，提高整个管理会计队伍的工作效率，从而更好地为企业服务。

3.提高整体信息化水平，建立管理会计信息系统。管理会计利用数学方法和计算机电子技术，通过数据收集、运算分析得出最优方案，所以充分发挥管理会计工具作用首先需要大量来自不同渠道的信息，既涵盖企业内部产品研发、物资采购、生产运输交付以及质量问题等整个业务活动的各项内部信息，还应包括资金流和行业市场环境及政府政策等多种外部信息。传统的财务软件辅助核算模块既无法提供管理会计所需各种信息，也无法对企业的各项经济活动进行定量与定性分析。因此，必须提高中小型国有军工企业整体信息化水平，应在企业统一组织谋划的基础上加强不同业务环节及流程的信息化建设，实现信息数据高效准确传递。此外，应加强管理会计应用操作软件开发，建设统一的信息化平台，实现财务业务管理信息化的集成统一，将管理会计信息化系统与财务会计核算系统、物资采购系统、研发生产系统以及仓库管理、销售管理等企业经营管理模块进行无缝链接，对管理会计中能够固化的流程都交给信息系统来完成，实现数据信息传输、提取和简单分析的自动化，减轻员工工作强度，提高工作质量及效率。

4.加强业财融合，完善企业管理会计体系。管理会计以企业业务流程为基础，嵌入相关经营管理领域各环节，实现财务和业务有机融合，保障管理会计部门与财务部门、业务部门之间及时有效地进行信息沟通是管理会计在中小型国有军工企业中得以有效应用的先决条件。一是建议企业建立长效部门信息沟通及协调机制，便于企业管理所需的相关信息在管理会计部门、财务部门、业务部门之间沟通和反馈，实现业务与财务信息同源，避免不必要的工作重复和时间精力浪费，有利于各部门充分发挥各自作用相互补充，使管理会计部门能及时得到相关信息并提供管理决策支持。二是建议健全完善管理会计体系保障企业管理会计工作的规范性和高效性，积极吸取已实施管理会计国家和企业的经验，结合军工行业和国有企业自身的特点，对照各项管理会计基本和应用指引的要求，建立一套统一标准且适合中小企业国有军工企业的管理会计应用体系，规范管理会计工作机构及岗位设置，明确不同业务部门及人员在管理会计工作中担任的角色和相应职责，梳理管理层次，科学有效地推动管理会计工作的实施开展。