会计师事务所地理区位特征对审计质量的影响研究综述

何乐融，梅椗桉

（福州大学经济与管理学院会计系，福州 350108）

引言

目前有关会计师事务所的研究，更多的是将会计师事务所作为研究对象，探索影响其审计服务质量的因素，也因此现有文献大多数是会计师事务所特征与审计质量的相关研究。而会计师事务所的规模、组织形式、行业专长、审计任期、审计收费等特征与审计质量的相关研究较多，且取得了大量的研究成果，进一步研究的空间较小。近年来，地理区位特征等因素在会计、审计、金融等领域的研究越来越受到国际间各经济主体的关注，但是我国相应的研究成果不多，还需要进一步深入和扩展研究。

一、会计师事务所地理区位特征与审计质量相关研究现状

（一）会计师事务所地理位置对审计质量的影响

1.国外研究现状。Malloy（2005）研究发现，与客户地理位置上的临近能够让审计师做出更为准确的财务预测，表明了会计师事务所与客户地理位置的临近程度会使得其具有一定的信息优势。Defond和Hung（2007）研究发现，证券投资者会优先选择国内或当地的证券投资组合，主要原因是他们更熟悉其国内或者其所处地区的股票，且能够获得更多有用的信息。Defond et al（2008）发现，会计师事务所距离被审单位越远，其给处于财务困境的被审单位出具标准审计意见的概率越大，其审计服务质量会受到较大的影响。Kedia和Rajgopal（2011）发现，美国证券交易委员会（SEC）由于资源配置的限制而更偏向于调查临近其工作区域的公司，那些地理位置越接近SEC的办公区域的公司，重述之前发布的财务报表的可能性越小。Choi et al（2012）使用大量的审计客户公司样本，研究表明地理位置的接近程度降低了审计师与客户之间的信息不对称程度，本地所能更好地限制被审单位的管理层发布有偏的财务报告，因此能提供更高的审计质量。

2.国内研究现状。李奇凤和宋琰纹（2007）通过实证研究发现，本地所在审计过程中会受到外部环境的影响，对被审单位盈余管理的警示能力较弱，且更容易出具标准审计意见，从而审计质量会降低。陈策、方军雄（2009）发现，聘请本地会计师事务所审计的上市公司通常会进行较多的盈余管理，却不容易被出具非标准审计意见，并通过实证研究证实了地方政府的干预会影响本地所的审计质量。龚启辉、李琦和吴联生（2011）从被审单位和会计师事务所的区域位置出发，研究发现本地所具有信息优势能够提高审计项目服务质量，但由于本地所与被审单位联系密切又会导致出具非标审计意见的可能性降低。刘文军（2014）通过实证研究发现，会计师事务所距离被审上市公司越近，越有可能出具非标准审计意见。裴红梅、杜兴强（2015）以2001—2011年我国A股上市公司为研究对象，实证研究了审计师与公司地理临近性是否影响审计质量。结果表明，审计师与被审上市公司的临近性能提高审计质量，但与公司距离越远，审计质量越低。罗进辉、李雪、林芷如（2016）基于客户公司会计稳健性的视角，研究审计师与客户地理临近性对审计师审计行为的影响。实证发现，审计师与客户的地理位置的临近，会损害外部审计的独立性，降低客户公司的会计稳健性，降低审计质量。

（二）会计师事务所区域特征对审计质量的影响

1.国外研究现状。近年来，国外很多学者认为大规模会计师事务所的合伙人较多，呼吁从分所层面甚至从个人层面上研究审计质量，并考虑审计行业的区域特征。Broye和Wei11（2008）从经济环境对审计质量的影响出发，研究表明，不同地区的经济环境有所不同，会计师事务所所处的地区特征会影响其审计质量。Hopeetal（2008）从当地文化以及经济发展水平与会计师事务所选址是否相关的角度出发，研究发现每个地区由于制度发展不同，因此审计质量也不尽相同。Francis和Wang（2011）认为，审计市场必须要考虑区域特征，不同地区制度环境、经济环境都不同，不同的地区特征会通过影响审计师的独立性进而影响审计质量。Gómezguillamón和Sanchezval（2012）利用空间计量经济学方法，对西班牙审计市场数据进行研究。结果证明，处于最发达的西班牙地区中的会计师事务所具有最高的审计质量值，区域间的空间溢出效应会影响审计质量。

2.国内研究现状。目前国内有关会计师事务所地区特征对审计质量的影响的文献相对较少，研究空间较大。姚振业（2009）研究证明，我国不同地域间的会计师事务所的审计质量是存在差异的，但这种差异却只出现在南北方会计师事务所之间，我国东西两部地区的事务所审计质量则不存在较大差异。原红旗和韩维芳（2012）研究发现，会计师事务所的地区竞争优势不同，其审计质量也会不同，实证结果也表明会计师事务所的地区竞争优势越大，审计质量越高。汤恒高（2013）对制度环境、事务所的地区竞争优势与审计质量的关系进行了研究，发现不同地区的制度环境不同，对会计师事务所的审计质量的影响程度也会不同。王艺霖和王桂莲（2014）认为，会计师事务所所处地区的经济发展程度与审计质量不相关。阚京华、王辉（2016）以2012—2014年深市A股上市公司为研究对象，实证研究表明当会计师事务所与被审单位处于同一行政区域时，有助于提高其审计质量。

二、会计师事务所地理区位特征对审计质量影响的文献评述与未来研究展望

第一，进一步扩展和延伸地理区位特征对审计质量的影响研究。从会计师事务所地理区位特征对审计质量的影响研究来看，国外研究起步较早且研究结论相对一致，普遍认为会计师事务所的地理区位特征对审计质量有显著的影响，国内从会计师事务所地理区位特征角度研究对审计质量的影响的文献较少，且并没有得出一致结论，还有很大空间进一步研究。

第二，提升地理区位特征在审计质量研究中的广度与深度。现有的研究已经从会计师事务所与被审单位地理距离、会计师事务所所处地区的区域特征等方面关注了地理区位特征在审计质量中所起的作用，也获得了一定的研究成果，但是在研究的广度和深度方面仍存在不足。

本文提出了会计师事务所地理区位特征的未来研究方向：首先，目前会计师事务所行业发展迅速，会计师事务所规模不断扩大，各大会计师事务所也在各地成立分所。而中国审计市场有着很明显的区域特征，研究会计师事务所的地区竞争优势将有利于其战略布局。其次，目前国内关于会计师事务所地理区位特征的研究对象主要是我国本土会计师事务所，而“国际四大”在中国的合作所和本土事务所同为我国审计市场的参与者，两者在地区上的分布情况也各不相同，结合地理区位特征比较分析“国际四大”所和国内本土所各自在发展过程中的优势与劣势也将会是较好的研究角度。