中小企业所得税会计核算问题及对策建议

2018-11-29张雅

时代金融 2018年24期

张雅

【摘要】企业所得税会计核算是会计工作中的重要部分，科学准确的纳税对于企业的发展具有重要的推动作用。但是在实际的所得税核算的问题上，由于我国税法和会计准则相分离，有关要求并不完全统一，导致税法和会计核算之间存在一定的差异。同时纳税企业对税收政策的了解度不够，导致所得税核算混乱。因此本文主要对中小企业所得税核算中存在的问题进行分析以及提出相关的建议，中小企业存在费用支出因无法取得合法发票而难以税前扣除、企业老板守法意识不强、费用划分不准确以及过度隐瞒收入等问题，提出相关建议。加强中小企业所得税的核算时一方面为了正确贯彻执行国家税收政策，保证国家财政收入；另一方面合理地减少企业所得税上缴，提高企业利润，达到一举两得的最佳效果。

【关键词】中小企业所得税会计核算

随着我国国民经济的高速发展，中小企业作为我国企业的重要组成部分对市场经济结构的优化、有序竞争和促进新技术、新产品的研发等方面都发挥着越来越重要的作用。但在实际中，中小企业却一直处于劣势，在很多地区都得不到公平和公正的待遇，合法权益经常受到侵犯，这些不利因素已经成为中小型企业健康发展的绊脚石。因此，作为控制经济的重要政策之一，研究中小企业税收政策是非常具有意义的。

一、中小企业所得税会计核算中存在的问题

（一）费用支出因无法获取合法票据而难以税前扣除

有的中小企业因无法合理的取得合法票据而难以在税前将费用扣除，企业的应交所得税就会有所增加，企业的销售利润就会减少。

所有的原始凭证的获取都是要付出成本，因为企业购买商品物资时价格的高低取决于在购买时是否要求开具发票。中小企业购买商品时通常是希望以较低的价格获得，但是又难以取得需要记账的原始凭证。还有的企业在发生费用后，很难取得合法发票，只能取得不符合规定的收据，这种情况多发生在上级主管部门摊派的费用支出，在这种情况下，企业只能不记账，或用其他商品的票据来抵。

对于中小企业来说，他们的客户大多数也都是中小企业或者是小商贩，企业小商贩购买的商品或提供劳务索要发票很明显是比较难的，所以有的企业就不会将这部分的收入入账，反而会将这些交易过程中的交易费用入账。在审计部门进行审查时就形成了企业偷税漏税行为，从而会对企业进行罚款，使企业的成本提高了，得不偿失。

（二）费用划分不准确

1.对费用与成本界限不清。成本和费用都是企业各项资源的耗费，但是他们的性质不同，成本是对象化的耗费，它并不会导致经济利益流出企业，所有者权益的减少。例如企业在生产经营过程中需要购置设备，如果该设备用来生产产品，则通过计提折旧的方式将固定资产的成本计入各期产品的成本，这既不会影响企业的利润，也不会影响企业的所得税；若该设备用来经营管理，则同样要通过计提折旧的方式将固定资产的成本计入对应的管理费用中，管理费用在计算企业所得税时扣除，就会使企业所交的所得税减少。所以同样是固定资产，用途不同，它的记账方向不同，就会对企业所得税有影响。

2.混淆资本性支出与收益性支出。企业的资本性支出是构成其资产的成本，在以后的经营或使用过程中是逐渐转化为成本费用，逐渐能够抵偿的。企业收益性支出的制造费用、直接材料、直接人工等构成了产品的生产成本，这些全部是用当期销售收入来抵偿的。企业如果把收入性支出列作资本性支出，其后果是少记了当期费用，多计了资产的价值，反之则多计了当期费用，少计了资本的价值，那么企业在最后计算所得税时，由于费用不准确导致企业利润不准确，从而导致了企业所得税计算也不够准确。

（三）过度隐瞒收入

1.商业零售及服务不入账。企业为了少交甚至不交税，会使用各种手段进行隐瞒收入来谋求利益的最大化。例如企业在销售废料、废品时不及时入账，或者以销售废料收入金额较少为由不计入收入甚至将销售的货物的收入纳入到个人账户中。还有些零售企业及服务行业，对于金额较少的支出，销售方是不予开发票的，导致企业没有登账所需的原始凭证，这样会缩减实收金额，造成票面金额小于实收金额，如果按照票面金额确认收入，则收入登记减少了，利润也下降了，所交的企业所得税也降低了。最终被审计部门审查，企业因隐瞒收入而有意偷税漏税因而会缴纳较高的罚金。

2.返利销售问题较多。返利销售是厂商为了占领市场，让商家低于市场价格买本厂产品，最后由厂家补偿商家低于市场价格利益的一种营销方法。但厂家按一定的比例对商家现金返还之后，商家在接受到这些货物或者現金时，却不作为收入或不入账，就形成了账外经营。

3.弥补亏损不规范。在弥补亏损的特殊问题上如企业合并和企业分立中，根据有关规定，合并企业的境外业务之间可以弥补盈亏，但是为了减轻企业负担，许多中小企业经常利用境外的盈利来弥补境内的亏损；企业在分立时，由分立后的各企业按照税法规定的年限来弥补亏损，但是部分企业相互推脱，导致亏损无法弥补，或者不按协议弥补，或者擅自更改超范围弥补亏损。

二、中小企业所得税会计核算问题的原因分析

（一）企业老板守法意识不强

第一是企业作为购货方，都希望用较低的价格来购买商品，但是如果企业要求开具发票，销货方就会加价，企业就无法用低价去购买商品，所以为了减少成本，企业就会在购买商品时不要求开具发票。

第二是小商贩作为许多中小企业的客户，在小商贩那里购买商品或向他们提供劳务是得不到合法发票的，有的企业就自己另外购买发票进行填制，或者用其他商品的发票来抵用，这些行为都是不合法的，都是由于企业老板的守法意识不强而造成的。

（二）税前扣除政策不清楚

由于企业的财务人员比较精通会计知识，但是对税法并不是很了解，所以导致税前的各项扣除项目不清楚，比如企业的固定资产的折旧在会计核算时是可以税前扣除的，但是在税法角度是不可以的。

税法有规定，必须是已经真实发生的支出才能在税前扣除。未发生的支出不允许在税前扣除，如预计负债可能会导致企业将来会发生支出的义务，但不允许在预计时扣除；同时也要求企业实际发生的支出不得在税前重复扣除。

（三）中小企业会计人员专业知识不达标

中小企业由于规模较小，业务范围有限，所以企业随意聘请财务人员，并不会专门测试财务人员的专业知识，有的甚至是通过后门进入企业。而部分财务人员只掌握了财务知识，对税法知识专业性偏低，所以对于企业所得税的相关税率、税基以及税种并不明确。况且税法每年都有所改变，尤其需要中小企业的会计人员加强税法知识的学习。

三、改进中小企业所得税会计核算的建议

（一）提高中小企业索票意识

企业购买商品不索要发票，危害很大，不仅影响到国家税收，而且给企业本身留下了无尽的隱患，甚至损失。所以，为了增强中小企业自觉向商家索要发票的意识，开展了“有奖发票”活动，这种购买商品还可附加得到一次中奖机会的做法，是一种值得借鉴的好办法。在“有奖发票法”的刺激下，又有哪个企业会白白浪费掉一个中奖的机会呢？如果经营者没有发票或拒开发票，又有多少消费者愿意错失中奖机会而去光顾这些商家呢？在购买方想中奖，销售方想赢取顾客的驱使下，购买方和销售方定会向从不要发票到主动索取发票、从不愿开发票到主动开具发票转变。这样，偷税漏税就没有了市场可言，一些销售商也因有发票凭据在客户手里，就再也不敢大胆妄为地销售伪劣商品坑害群众了。

（二）正确划分各项费用

1.是否计入生产费用、期间费用。这一划分的重点在于“应否计入”生产费用和期间费用？否则就会影响当期损益和产品成本以及有关的会计要素增减变动计算的正确性。例如企业销售产品应纳的“增值税”不应计入“营业税金及附加”；“在建工程”领用原材料，应计入工程成本，不应计入生产费用。

2.正确划分资本性支出与收益性支出。在会计准则的指导下，进一步制定划分收益性支出与资本性支出的标准是：第一，研究与开发支出能否辨认；第二，研究开发项目最终能否能形成资产。如果研究与开发支出是不可辨认的，而且形成资产的可能性较小，则将此支出费用化；否则将支出资本化。能够形成资产研究与开发支出是可辨认的，是指能明确按开发项目核算和归集研究开发与支出。比如企业为研究和开发某项目拨入专款，并实行专款专用，或者企业的下属部门，专门从事研究与开发活动。固定资产修理修缮、改扩建的划分，如果改变原固定资产功能、用途的，则计入资本性支出，如果是纯粹修复性支出或更新换旧支出，无论更换部件价值的高低，统一计入收益性支出。

（三）加大税务检查力度，防止企业隐瞒收入从而偷税漏税

企业为了少交或不交税，采取各种手段隐瞒企业收入，谋取企业利益最大化。对于企业的收入我们可以从几个相关的数据进行对比并分析是否进行了隐瞒收入。销售量、销售收入、毛利率等数据进行比较。例如审计人员查阅了江苏某机床有限责任公司2014年、2015年、2016年1-4月的纳税申报资料和财务报表等资料，发现该企业14年毛利率为28.88%，15年毛利率下降为16.64%，16年毛利率为18.83%，毛利率整体出现下降趋势，但15年相对其他期间下降较多，是否存在多记成本，少列收入的问题。主营业务收入方面，16年与15年同期相比，主营业务收入同期增长了4036万元，增长相对值幅度偏大，是否存在推迟确认15年收入情况，经过审计人员进一步审查，发现企业确实存在履行了销售合同、货已发出单未开具或不足额票的情况，进一步审查发现，确实存在有意推迟确认收入的情况。

因此，为了防止企业故意隐瞒收入从而形成偷税漏税的行为，审计单位应该加大审计以及税务检查力度，严厉打击偷税漏税行为。审计人员在进行审计工作时，务必要保持谨慎和必要的职业怀疑，严格按照审计准则执行，并合理假设其使用隐瞒收入的动机和手段。将账面审查和逻辑分析有效的结合起来，充分利用企业内部的资料，挖掘出企业真实的内部资料。

（四）加强内部监督提高企业税法遵从度

一方面企业应当积极的加强自己的社会责任感，树立企业形象和口碑并且站在国家利益的角度上，依法纳税，节约资源，做好税收筹划工作。另一方面可以通过提高税务部门的硬件设施配置，提高程序化、信息化、科技水平化提高各部门的工作能力和工作效率。同时，积极主动地寻求与其他部门之间的协作，如加强与海关、公安、银行等相关部门的联系合作，建立统一的网络系统，并实现信息资源共享，有利于税务机关及时全面地掌握纳税人的各方面信息，减少税务部门和纳税人之间严重的信息不对称问题，改善税收征管的外部环境，更好地进行税收征管。

（五）提高企业会计人员的要求

规范中小企业所得税核算问题，最重要的是对企业的财务人员进行税法知识的普及。一是对中小企业的财务人员定期开展税收知识的学习，及时了解国家法规政策的调节变化，做好税务部门与中小企业之间的信息沟通，帮助企业做好纳税工作；二是对财务人员职业道德的培养，使财务人员认识到依法足额替企业申报纳税的重要性，让企业管理者认识到防范税务风险的重要性。倘若替企业做“假账”，超越其范围，帮助企业逃脱税款的，将会有严厉的处罚措施。目前，财务人员的培训在一些方面都有一定的局限性，相关部门应不断完善培训机制，如在培训内容上更注重针对性、时效性，创新培训形式，增强培训的可持续性和吸引力；在培训经费上要做到充足和效率并举；在培训效果考核上应注重考核结果的现实影响力以及考核指标的科学性，可将干部教育培训情况作为干部工作业绩考核的内容和轮岗、晋升的重要依据。

参考文献

[1]邹猛.基于所得税费用核算视角下所得税会计理论的局限性分析[J].冶金财会，2017（8）：43-44.

[2]宋爱玲.企业所得税会计核算方法研究[J].财会学习，2017（1）：142-142.

[3]陈小燕.浅谈企业所得税会计核算的问题及应对策略[J].纳税，2017（35）：14-14.

[4]李佳聪.新会计准则下所得税会计核算问题探讨[J].商业经济，2017（10）：122-124.

[5]双勤丰.新所得税会计准则对企业所得税会计处理的影响分析[J].科技经济导刊，2016（29）.

[6]张龙.促进中小企业可持续发展税收政策研究[D].大连：东北财经大学，2012.

[7]孙培璐.企业所得税改革问题研究[J].低碳世界，2016（28）：246 -247.

[8]夏秀丽.论我国企业所得税制改革[D].成都：西南财经大学， 2014.

[9]黄旭烈.正确区分资本性支出与收益性支出[J].广西审计， 2012（S1）：36.

[10]关路宁.企业所得税会计实施中的问题及其完善[J].财经界：学术版，2013（3）：227-228.

[11]赵毓.浅谈中小型企业所得税核算中存在的问题及对策[J].现代经济信息，2015（6）.