会计师事务所行业的改革与发展研究

□

（重庆金翰会计师事务所 重庆 401123）

一、居安思危、努力创新、优化发展是会计师事务所行业的长期战略任务

改革开放以来，随着我国市场经济的不断发展，广大注册会计师兢兢业业，勤勤恳恳，艰苦奋斗，为市场经济的健康发展做出了杰出贡献。会计师事务所作为独立的第三方服务机构，能够为企业提供人力资源、财务管理、内部控制、战略发展等与企业发展息息相关的全方位服务。根据近年来公布的数据显示，我国会计师事务所行业发展十分迅速，尤其是一些大型会计师事务所，其整体规模与竞争力在一定程度上已经能够与传统“四大”会计师事务所进行竞争。但是，在看到发展的同时，从我国会计师事务所行业的整体发展和业务布局来看，也应该认识到与国际“四大”会计师事务所的差距。比如，行业整体发展结构不平衡，只有几家经过整合的大型会计师事务所的发展和业务布局较为合理，其他大部分中小会计师事务所发展缓慢，普遍存在业务布局不合理、传统审计业务占比过大、对于行业风险的管理与把控不严、人员储备不完善等问题。我国会计师事务所行业必须居安思危，进一步深化改革，努力创新，优化发展。

二、当前我国会计师事务所行业的发展现状

（一）业务布局不合理，发展不平衡。近年来，我国会计师事务所行业的发展速度是喜人的，成绩是有目共睹的。但是如果从长远和深层次角度进行探析，可以发现我国会计师事务所行业仍然存在业务布局不合理、发展失衡等问题。首先，传统审计业务占比仍然较高，对非审计业务的拓展有限。在会计师事务所的业务收入结构中，报表审计等传统审计业务占据了相当大的比例，对于企业风险管理、内部控制、企业战略发展、人力资源开发等非审计业务或咨询业务的拓展十分有限。尤其是中小型会计师事务所，由于受到资源分布格局的影响，对于非审计业务有需求的企业，一般都倾向于寻求与国内大型会计师事务所或传统“四大”会计师事务所合作，中小型会计师事务所能够承接的企业管理咨询业务较少。与此同时，中小型会计师事务所的顾客以中小型企业为主，审计业务是中小型会计师事务所最主要、最稳定的收入来源，中小型会计师事务所缺乏拓展非审计业务的能力和动力。其次，大型会计师事务所的发展也不平衡，非审计业务的层次没有形成多元化、多方位的格局与布局，再加上市场拓展十分有限，没有形成品牌优势，难以与传统“四大”会计师事务所进行长期抗衡与竞争。

（二）行业风险管理与控制有待提高。对于会计师事务所来说，独立性是其生存与发展的根本。会计师事务所在开展审计与咨询业务时，往往面临着传统审计业务与非审计业务相互关联的问题，独立性受到冲击，从而产生行业风险。在新的经济发展环境中，拓展非审计业务是当前会计师事务所业务改革发展的必经之路。会计师事务所在积极开展多层次业务时，大部分非审计业务源自于目前正在合作或者有长期审计业务合作的企业，因此在出具审计报告和提供咨询业务时，必然会产生一定的关联性，很难保证业务的独立性。基于此，目前会计师事务所在业务发展的过程中，时常要面对行业风险与利益冲突的问题，在获取利益的过程中，会计师事务所行业的风险管理与控制有待改善。

（三）人员整体素质较低，无法满足业务多元化需求。会计师事务所作为市场经济中的第三方咨询服务机构，从业人员的专业素质决定了其所提供服务的质量，这是会计师事务所进一步发展的重要保障。随着我国企业规模的不断扩张，企业的内部管理逐步向精细化转变，在未来，会计师事务所要为企业提供管理咨询、内部控制、人力资源、合并收购、出售和上市等企业综合管理服务。基于此，会计师事务所的人员储备要更加丰富与合理。目前我国会计师事务所从业人员的专业背景大多是财会背景，相对来说缺乏税务、金融、市场规划等多元化专业背景的人才，注册会计师人才供不应求，人员整体素质较低，无法满足业务多元化需求，应当引起我们的高度重视。

三、会计师事务所行业改革与发展的思考

（一）多元化、多层次拓展业务，合理化布局。

1.拓宽审计业务领域仍然是首要任务。在新的经济环境和发展机遇下，拓展非审计业务，提供企业管理与战略发展咨询服务是我国会计师事务所进一步发展的必经之路。但同时也要看到，审计业务仍然是会计师事务所生存发展的基础，要在一定程度上承担起会计师事务所稳定发展的重担，对于保障会计师事务所的正常生产经营活动具有重大意义。因此，在会计师事务所行业改革与发展的过程中，应秉持继承和发展的思路，首要任务是提升审计业务的层次和质量，即在财务报表审计、验资审计和出具审计报告等传统审计业务的基础上，积极探索新的审计业务服务和新的市场领域。目前，随着国家对中小企业和民营企业政策支持力度的不断提高，中小企业的业务规模和范围与日俱增，同时，国企和央企也进入了更深层次的改革发展阶段。会计师事务所应关注中小企业、民营企业、央企、国企和政府机构对于审计服务的现实需求，拓展审计业务层次。例如，可以将净资产审计、离任审计、破产审计、内部控制审计、涉税审计、高新技术企业认定审计、司法鉴定、捐赠审计、移民审计等纳入审计业务领域。此外，还可以将潜在客户从企业向非营利组织和政府机关等相关领域延伸。

2.积极拓展非审计业务层次，优化业务布局。非审计业务是指会计师事务所提供的除审计服务外的其他鉴证性服务、咨询服务及企业需求的其他服务。经过几十年的发展，我国会计师事务所行业已从最初的提供报表审计、税务服务等的传统服务机构，发展成为专业的、权威的第三方服务机构。但同时，我们也要看到国内会计师事务所与国际“四大”会计师事务所的差距。在我国大部分会计师事务所的业务收入结构中，管理咨询、鉴证性服务等非审计服务收入占比较低，制约了会计师事务所的进一步发展。我国会计师事务所行业应积极拓展非审计业务层次，优化业务布局。同时，要注意结合自身规模，选择符合自身实际的战略发展模式。

对于大型会计师事务所而言，发展比较稳定成熟，市场份额占比较大，在业务布局上，要探索业务拓展的层次，尤其是非审计服务的业务层次。大型会计师事务所要充分发挥客户资源丰富的优势，与客户尤其是处于快速成长期的大型企业建立长期的合作伙伴关系，发现客户各阶段的业务发展、内部管理需求，拓展会计师事务所提供的服务类型，为企业提供管理咨询服务、内部控制设计、人力资源、风险控制、IPO上市重组、跨境业务服务等非审计业务。同时，大型会计师事务所要具备国际视野和品牌战略意识，拓宽国外市场，重视建立自己的品牌，提供优质的咨询服务。

对于中小型会计师事务所而言客户资源有限，能够为大型企业提供审计与咨询服务的机会较少，在积极拓展非审计业务时，应扬长避短，结合自身专业优势，将市场重点放在中小企业、事业单位、政府机构等方面。目前，中小企业已成为我国经济发展的重要增长点，发展潜力巨大，业务规模拓展速度较快，与此相对的是，大部分中小企业的组织运转与内部管理相对薄弱、滞后，这就为中小会计师事务所提供了潜在市场。中小会计师事务所应根据企业的各阶段需求，为其提供税务筹划、法律咨询、财务顾问等服务，帮助其快速成长；提供内部控制设计与管理的服务、资产评估、债务重组、人力资源管理、风险评价与控制等非审计业务，帮助其稳定发展。与此同时，也确保了中小会计师事务所自身的健康发展。

（二）健全执业标准，降低执业风险。在会计师事务所行业的执业风险中，最重要的就是开展的审计业务与非审计业务相关联，会对独立性造成影响。会计师事务所为某一家企业提供报表审计服务，同时也为其提供财务咨询、财务报表的簿记、投资顾问等咨询业务，存在既当运动员、又当裁判员的现象，会产生执业风险。因此，我国会计师事务所在改革与发展的过程中，必须重视应对执业风险，采取相应对策。一是制定执业标准。会计师事务所应根据2010年财政部发布的《中国注册会计师职业道德守则》第4号“审计和审阅业务对独立性的要求”和第5号 “其他审计业务对独立性的要求”，制定会计师事务所的业务管理守则，对会计师事务所的业务承接与开展进行规范，特别是要明确哪些是影响独立性或者是不相容的非审计业务，并建立相应的防范措施。对于法律规定不明确或者未进行详细规定的业务或者具体操作流程，会计师事务所应与上级主管单位建立有效的沟通机制，逐步提高非审计业务与审计业务不相容的辨识度，不断提升涉及业务的独立性，降低执业风险。二是完善会计师事务所业务项目负责制。《职业道德守则》规定，会计师事务所在开展审计、鉴证服务、管理咨询及其他业务时，应遵循独立、客观和公正原则，要求项目组成员、会计师事务所与审计客户保持独立。这是会计师事务所开展独立咨询服务的重要前提，会计师事务所应建立和完善项目负责制。在会计师事务所业务发展的过程中，非审计业务大部分来自于具有审计业务关系的客户，这是不可避免的现实情况。而同一客户的审计业务与非审计业务也必然存在内在联系。当会计师事务所承接的审计业务和非审计业务不相容，或者业务内容影响独立性时，必须以项目为单位，由相互独立的业务项目组来完成各自的审计业务和非审计业务，项目组人员之间不得有交集。同时，还应制定相应的监督与考核机制，一旦发现同一家企业的审计业务项目组和非审计业务项目组之间有不符合规定或影响独立性的情况，要进行严厉处罚，严重者进行行业内通报，以在一定程度上降低或消除不相容业务带来的执业风险。

（三）加强人力资源建设，提升会计师事务所的人力资源储备。对于任何组织来说，人力资源都是其可持续发展的重要动力。会计师事务所提供的咨询服务对于专业知识的要求较高，不同企业对于服务的需求也较为复杂、多元。我国会计师事务所应加强人力资源建设，一是人才引进多元化。会计师事务所在招募人才时，应改变传统的只重视会计专业、财务管理、审计专业等专业背景，招聘具有金融管理、市场营销、工程管理、造价管理、人力资源等背景的人才，满足目前我国企业多元化经营发展的需求。二是加强人才梯队建设。会计师事务所行业的竞争，从实质上来说其实是人才的竞争，我国会计师事务所应加强人才梯队建设，完善企业岗位体系。例如，在岗位职务设置上，可以形成从业务员、助理、主管到注册会计师、管理层、合伙人的职业生涯体系，一方面可以提高会计师事务所对储备人才的培养，另一方面可以降低人员流失，提升会计师事务所人力资源整体素质水平。三是注重对员工的继续教育。在我国会计师事务所的人力资源结构中，刚刚步入社会不久的大学生占据了较大比例，会计师事务所应注重对其职业生涯的继续教育，为其创造不断学习的条件和动力。例如，岗位晋升与学习成果、职业证书挂钩，建立奖励机制，取得造价师、注册会计师等重要证书的，以奖金的形式予以鼓励，实现人力资源的合理发展。

四、坚持改革，坚持发展

近年来，我国会计师事务所行业的整体水平与竞争力快速提升，为我国社会经济的发展做出了较大贡献。与此同时，我们也要意识到国内会计师事务所与国际“四大”的差距，尤其是在业务布局上，传统审计业务占比仍然较大，非审计业务拓展有限；在业务开展过程中，执业风险管理与控制有待提高，独立性受到影响。基于此，我国会计师事务所应秉承继承与发展的思路，千方百计地提升审计业务质量层次，积极拓展非审计服务。同时，注重对不相容业务的识别，健全执业标准，落实项目负责制，加强人力资源建设，提升会计师事务所人力资源储备，进一步加强质量管理，搞好优质服务，为市场经济的健康发展站好岗、放好哨。