国地税合并下税务管理研究

王芳芳 刘晓音

一、什么是金税三期

金税工程是国家电子政务“十二金”工程之一，运用高科技和大数据手段对企业增值税专用发票和增值税等税种纳税状况进行严密监控的一个体系。

其重要环节之一为增值税防伪税控系统建立“一个平台，两级处理，三个覆盖，四个系统”。

一个平台指包含网络硬件和基础软件的统一的技术基础平台；两级处理指依托统一的技术基础平台，逐步实现数据信息在总局和省局集中处理；三个覆盖指应用内容逐步覆盖所有税种，覆盖所有工作环节，覆盖国地税局并与相关部门联网，比如三证和五证合一；四个系统指通过业务重组、优化和规范，逐步形成一个以征管业务系统为主，包括行政管理、外部信息和决策支持在内的四大应用系统软件。

从1994年上半年到2001年上半年，先后经历了一期和二期建设阶段。2008年9月，发改委正式批准初步设计方案和中央投资概算，标志金税工程第三期（金税三期）工程正式启动。

二、纳税征管与稽查方式的巨变

金税三期前的税局网络从原来的垂直化向扁平化转变，减少中间环节和信息过滤，由总局网络向省级网络再向县市网络辐射，转变为直接由总局网络直接辐射各省级网络和县市网络。

金三系统全面运行。金税三期工程实现了全国税收数据大集中，为深度挖掘税收数据价值提供了更全、更新、更细和更准的数据基础。依托金税三期工程，企业涉税信息实现了在区域间、层级间和部门间共享，为国地税服务深度融合、执法适度整合、信息高度聚合创造了条件。

（1）企业的任何事项均会留下记录。金税三期的大数据可以追踪企业的资金流、票据流等。只要大数据系统将企业纳税人识别号做为起点，追查同一税号下进项发票与销项发票，企业是否虚开发票，以及是否购买假发票入账，自然是一目了然。

（2）开票软件增加了商品编码。商品品目由商品编码控制，商品数量由单位编码控制，一旦被监控，系统将直接计算企业的库存状况，商品增值额、库存存量额。

（3）建立了强大的外部共享渠道，可以与第三方对接，亦可与地方特色软件衔接。五证合一后，税务、工商、社保、统计、银行等接口将相互衔接，个税、社保、公积金、残保金、银行账户等信息，利用大数据技术和信息化手段加强事后风控。

强大的金三系统在时刻监视企业的行踪。从受票到开票，从开具发票的项目到企业的经营情况，监控系统都了如指掌，如果发现任何违法违规行为，税务机关都可能迅速行动并精准打击。

三、税务稽查趋势

税务稽查趋势主要包括如下六大趋势：①金三系统。金三指标预警。“双随机工作平台”，稽查案源信息档案、稽查对象名录库、异常对象名录库和检查人员名录库等5大信息维护模块。②税务稽查随机性。双随机、一公开；企业被抽查的概率相同；建立执法稽查人员名录库，从中随机选派检查人员。③案源管理。建立税务稽查案源信息库，按风险的等级分类管理。④重点税源企业。设计风险指标，以大数据管理为基础，确定重点税源企业，并对重点税源企业每五年进行轮查。⑥定向稽查高风险纳税人。评估纳税人税务风险，查找高风险纳税人并对其进行定性稽查；出行指标异常或风险提示的企业被稽查的可能性大大提高。⑥多部门联合国地税联动。参与部门包括税务、经侦、海关、银行、外管等部门强化执法手段；国地税、跨地区数据信息共享，加强执法力度。

四、金税三期下税务稽查重点关注方向

由于金税三期系统上线，税局对于企业纳税情况的监管力度日益加大，以下企业可能会成为重点审查对象：利润率、应税所得率明显偏低的企业；纳税信用等级低的企业；跳跃式盈亏企业；重点税源企业；关联交易比重较高的企业；稅务机关确定需重点审核的企业。

常见的财务预警：增值税专用发票用量变动异常；主营业务收入费用率异常；突然增加的费用；预收账款/其他应付款过大；账面存货率过高；行业预警税负率（企业所得税/增值税）。

五、企业的应对策略

（1）事先：重视日常税务合规。树立风险管理意识，确保日常纳税申报合规，根据税法规定充分准备各项支持性文件，以备税务机关抽查。

掌握主动权。定期展开财务健康检查，对财务等涉税数据进行有效预警监控和数据分析；管理层组建税务自查小组，比对自查提纲，指定自查方案；提前准备，化被动为主动。

（2）事中：寻求专业协助。在金税三期的支持下，税务机关的数据挖掘能力不断提高；企业在日常经营面对不确定的税务事项，以及自查时和被税务机关稽查时，应及时向专业人员咨询和求助。

正确行使自己的合法权利。准备支持性文件，利用法律赋予的陈述申辩权。在承认企业存在问题的同时恰当的采取保护措施；保留行政复议和行政诉讼权力。

六、思考

企业对于金税三期，一方面跟着国家政策，享受国家优惠，但是真正应该实现的是产品盈利，增大企业业绩，有格局和战略眼光。同时，企业也不能把仅仅把税赋的降低作为衡量财务人员的指标之一。