浅谈政府会计制度改革对高校财务核算的影响

邢震波

新颁布的《政府会计制度》归并统一现行行政单位、事业单位、各行业事业单位会计制度。在会计核算内容和范围上着力提高会计信息的可靠性、全面性、真实性，全面提升会计信息质量。《政府会计制度》采用了五加三的“八要素”核算模式。财务会计：资产、负债、净资产、收入、费用。预算会计：预算收入、预算支出、预算结余。实现了“四个一、八个双”的管理框架。“一个会计制度、一个会计主体、一套原始凭证、一个核算账套”、“双功能、双基础、双报告、双目標、双系统、双科目、双分录、双对象”。

在单位财务会计核算中全面引入权责发生制，单位预算会计核算实行原有的收付实现制。明确了单位会计核算具备财务会计与预算会计的双重功能，实行财务会计和预算会计“平行记账”的规则。各单位依据新政府会计制度的要求，依托“财务报表”中资产负债表、收入费用表、净资产变动表、现金流量表四类报表和“预算会计报表”中预算收入支出表、预算结转结余变动表、财政拨款预算收入支出表三类报表，在不影响会计处理和编制报表的前提下，建立适用于政府会计制度财务核算的新会计科目。提前做好基建账户与单位大帐的并帐工作，完成以前年度固定资产、无形资产的折旧和摊销工作，做好往来帐款的清理核对工作，整理代管经费、应收帐款、预付账款、其他应付款，对净资产中事业基金、非流动资产基金、财政补助结转结余等科目进行整理，保证会计科目转换数据的准确性，对库存物品、工程物资提出管理方案，对合同管理制定会计记账规则。

一、建账要求方面

根据“关于印发高等学校执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定和衔接规定的通知”要求：

（一）财务会计科目

1.高等学校应当在新制度规定的“4101事业收入”科目下设置“410101教育事业收入”、“410102科研事业收入”明细科目。

2.高等学校应当在新制度规定的“5001业务活动费用”科目下设置“500101教育费用”、“500102科研费用”明细科目。

3.高等学校应当在新制度规定的“5101单位管理费用”科目下设置“510101行政管理费用”、“510102后勤保障费用”、“510103离退休费用”和“510109单位统一负担的其他管理费用”明细科目。为了满足成本核算要求，核算单位为实现其职能目标，依法履职或开展活动所发生的各项费用，在业务活动费用和单位管理费用科目下按照工资福利费用、商品和服务费用、对个人和家庭的补助费用、固定资产折旧费用、无形资产摊销费用、计提专用基金等成本项目设置明细科目。

（二）预算会计科目

4.高等学校应当在新制度规定的“6101事业预算收入”科目下设置“610101教育事业预算收入”和“610102科研事业预算收入”明细科目。

5.高等学校应当在新制度规定的“7201事业支出”科目下设置“720101教育支出”、“720102科研支出”、“720103行政管理支出”、“720104后勤保障支出”、“720105离退休支出”、“720109其他事业支出”明细科目。

财政拨款预算收入下设置：“基本经费拨款”和“项目经费拨款”，事业支出科目按照“财政拨款支出”、“非财政拨款支出”、“其他资金支出”，各支出科目按照“基本支出”“项目支出”等进行核算，并按照“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算。

二、独立核算单位报表编制方面

1.关于政府会计制度报表编制的范围

由单位本级及其所属单位举办的校内独立核算单位（本规定所称校内独立核算单位，是指高等学校内部不具有法人资格的独立核算单位或部门），如研究院、分校、后勤部门等，应当按照新制度开展本单位的会计核算和报表编制工作。高等学校在编制年度报表时，应当将校内独立核算单位纳入高等学校报表编制范围如食堂。

2.关于将校内独立核算单位会计信息纳入高等学校报表的总原则。将校内独立核算单位的会计信息纳入高等学校报表时，总的原则是将校内独立核算单位的报表信息并入学校相关报表的相应项目，并抵销学校内部业务或事项对学校报表的影响。

三、新旧制度衔接

（一）财务会计科目的新旧衔接

1.将原未入账事项登记入新帐。（1）应收账款、应收股利、在途物品。借资产，贷“累计盈余”。确认学校的应收股票利息调整年初数。（查以前年度合同对应收未收的资金要登记入账）（2）盘盈资产。借资产，贷“累计盈余”成本要评估或重置成本，不能再用名义金额计量。（3）预计负债。因或有事项产生的未决诉讼等。借“累计盈余”，贷本科目。（4）应付质量保证金。按照确定未入账的应付质量保证金金额，借“累计盈余”贷“其他应付款”。例如：2018年签的一份100万合同，当年支付95万元，剩余5%作为质量保证金一年后验收合格付款。（此笔5万元按照新的会计制度补记账）

2.将原会计科目的余额按照新制度会计核算进行调整

（1）计提坏账准备。按照2018年12月31日应收账款和其他应收款的余额计算应计提的坏账准备金额。借累计盈余，贷坏账准备。（2）按照权益法调整长期股权投资帐面余额。按照被投资单位2018年12月31日财务报表的所有者权益帐面余额以及单位持有被投资单位的股权比例，计算应享有或应分担的被投资单位所有者权益的份额，调整长期股权投资的帐面余额，借：长期股权投资—新旧制度转换调整，贷记或借“累计盈余”。（3）补提折旧、补提摊销。借：累计盈余，贷“固定资产累计折旧”“无形资产累计摊销”。按照政府会计制度要求区分：业务费和管理费用折旧和摊销数。

（二）预算会计的新旧衔接

预算收入和预算支出年初无余额，不需登记新帐。预算结余类年初有余额的需要登记新帐期初余额的登记和调整，编制记账凭证，调整依据作为原始凭证。资金结存科目下设置明细科目：零余额账户用款额度、货币资金、财政应返还额度。资金结存借方余额应等于期末各项结转结余的贷方余额。

（作者单位：北京信息职业技术学院）