新形式下履行内部审计职能问题研究

方晓波

摘要：目前，我国内部审计还处在初级阶段。未来要走的道路还很长，在当今我国社会发展的新时代，如何使内部审计适应多样化的现代管理的要求，需要我们广大内部审计工作者不断提升自身素质。同时大胆借鉴国外同行的先进经验。结合我国实际，创造性的开展具有中国特色的新时期的内部审计工作。

关键词：内部审计 独立性 控制环境

当前，我们国家正面向改革和转型发展的“深水区”，各行业的发展受新时期政治、经济的影响显示自己的特色，特别是现代企业管理日新月异，企业内部审计工作如何适应管理发展的要求，发挥自身的职能，促进企业提升管理、健康发展是新时期我们履行内部审计要研究的问题和方向。

一、我国内部审计存在的问题

（一）对内部审计的认识上存在偏差

过去我们国家内部审计工作主要依照2003年3月4日发布的《审计署关于内部审计工作的规定》（4号令）开展工作，对内部审计得目标定位为对部门或单位内部的会计账目及相关资产，财政收支和财务收支得真实性、合法性、效益性进行监督。该目标定位与《中华人民共和国审计法》对国家审计的目标要求相一致，突出了内部审计的查错纠弊职能和审计监督得本质。这一时期，我们国家的内部审计偏重于监督。

（二）内部审计机构独立性差

内部审计在我国体制内的部门设立中，主要类型有：由单位分管财务的副职领导，与财务部门合并或合署办公；由单位的总会计师分管，单独设立内部审计部门，作为单位的一般管理部门与其他职能部门平行；由单位主要负责人分管。总之，无论何种类型，作为监督部门，处于组织中受各种关系的制约，内部审计的独立性已大打折扣。

（三）企业控制环境不理想

企业主要管理者对内部审计的重视程度往往能决定内部审计在单位的地位和影响力，间接也是内部审计威慑力的一种反应。内部审计处于单位内部，既是单位内部控制有效性的评价者，也是内部控制的完善者，同时作为内部控制的一个组成，单位内部控制的建设情况，完善与否都对内部审计由重大影响。

以上可以看出，内部审计目前在我国的存续状况和存在问题是多层次的、多方面的，除了内部审计在我国的起步发展较晚，与国外同层次还存在较大差距外，还与我国市场经济的初步建立，国家对内部审计的定位和认识还存在偏差。较长的一个阶段，我国内部审计主要停留在对财务收支的监督层面，管理职能没有得到最大限度的发挥。要想改善我国内部审计目前的局面，需加大对内部审计的改革，借鉴国外内部审计的先进经验，结合我国实际，充分完善内部审计的各项职能。在这方面，我国于2018年3月1日施行的《审计署关于内部审计工作的规定》（11号令）在对我国内部审计的定位和发展方面有了大刀阔斧的改革。而内部审计的发展我们也有了更多的期待。

二、我国内部审计发展的对策

（一）剥离不相关职能，明确内部审计的内部特征

新颁布的《审计署关于内部审计工作的规定》（11号令）第3条中定义的内部审计的目标为“促进单位完善治理、实现目标”，这一目标更容易接近组织治理与发展，强调了内部审计与组织目标之间的正相关关系，强调内部审计的内部特征。这与国际内部审计师协会发布的《内部审计师协会职业道德规范》中对内部审计提出的“帮助组织实现其目标，提供了保证”目标定位趋于一致。企业内审人员应当以本单位能接受的成本完善、评价单位内部控制系统的完整性和有效性，并就管理过程中出现的控制偏差和薄弱环节向管理层提出分析和建议，促进企业目标的实现，明确并确立这一观点，内部审计才能在企业中生存，获得企业管理层的支持，体现内部审计在单位的存在价值，长远来说更有利于内部审计的完善和发展。

（二）转变观念，重塑内部审计设立的初心

内部审计的设立在于企业的发展需要，是企业健康、持续发展的监督和服务部门，对企业的目标实现行使的保障作用。根据管理学原则，在企业管理目标中起主要作用的部门是直接部门。它行使决策职能。内部审计在实现组织目标的过程中，应根据内部审计的辅助功能划分为参谋部门。它应具有监督、评价和建議的服务能力。目前我国内部审计的发展现状是：内部审计的重要性还没有被大多数企业管理者充分认识到，内部审计的发展处于初级阶段，还很不成熟，无法满足现代企业管理的快速发展的需要，其自身的价值很难体现在工作中。我国《审计法》和新修订的《审计署关于内部审计工作规定》都对审计机构的设置和职、权、利等方面做出规定，并明确内部审计机构接受党组织的管理和指导。要使内部审计的职能得到充分发挥，法律和行政命令职能起到部分作用，真正为内部审计确立地位的是内部审计对企业发展的内在需要，只有重塑内部审计设立的这个初心，才能为内部审计的发展提供强力的支撑。

（三）优化内部环境

内部环境是企业内部决策的生态圈，管理当局对内部审计工作的重视程度和所赋予的权力大小在某些方面决定了内部审计工作实施的好坏。在内部审计机构的设置方面应尽可能提高归属层次，最大程度的保持独立性。其次应重视审计人员素质的提升，除定期开展业务培训和审计技术交流外，改进审计方法，丰富审计实施手段，大力普及计算机辅助审计，确保审计质量，提高审计效率，不断提升内部审计人员在组织的形象和层次。

目前，我国内部审计还处在初级阶段，未来要走的道路还很长，在当今我国社会发展的新时代，如何使内部审计适应多样化的现代管理的要求，需要我们广大内部审计工作者不断提升自身素质，同时大胆借鉴国外同行的先进经验，结合我国实际，创造性的开展具有中国特色的新时期的内部审计工作。