新中国成立以来我国会计理论研究回顾与思考

【摘要】新中国成立以来，随着我国经济体制的重大变革，会计理论研究伴随会计实践和会计环境的变化而不断探索发展。我国会计理论研究自引进、模仿，至消化、吸收，再到现在立足于中国实际的会计规范化理论建设，其发展与演进的趋势总体上呈螺旋式上升轨迹。本文以时间轴为主线，在环境变革和理论需求的视角下，对会计理论研究的发展历程及现状挑战进行了回顾梳理与思考。

【关键词】会计理论 环境 发展阶段 改革开放 演进趋势

纵观我国会计理论研究的探索发展历程，各发展时期由于所处背景环境的差异，理论研究呈现多元化发展，经过反复的实践和检验，会计理论研究在变革中不断地探索和进步，并逐步趋于成熟。从新中国成立以来，我国会计理论研究历经了三个关键性阶段，即理论初探阶段（1949-1978）、深入发展阶段（1978-2000）和创新探索阶段（2000年至今）。其中，改革开放作为会计理论研究的重大转折时期，以此为节点，能够更好地理解会计理论发展的进程和脉络。

一、理论初探阶段

在新中国成立以后的三十年中，会计理论的研究一直处在社会发展和宏微观经济环境的巨大变迁当中，由于会计理论的演进步伐与其所处的特定环境之间的相互性作用，会计理论研究总体上呈现出“在曲折中发展，在迂回中前进”（葛家澍，2000）的特征。

新中国成立后，社会性质及经济制度的变化对会计变革及其学术理论研究的需求日益增长，我国在会计制度、会计方法及其他会计基本问题上要突破国外会计模式的借鉴，需要厘清“会计属性”等相关问题。建国初期，中国会计学界就“会计核算是否具有阶级性”进行了理论论争，虽然当时的言论倾向于会计具有阶级性这一观点，但仍然出现了会计“两重性”的重要言论主张。此次论争引发了会计学界对会计若干重大问题的深度思考，为苏联会计模式的应用奠定了深远的思想基础。除此以外，会计学术界还自主发起关于“会计对象”的问题探讨，这一基本理论问题的探讨以会计对象的新认知为契机，激发会计学界摒弃模仿烙印，探索中国化途径。同时，也在一定程度上促进了对会计基本任务、会计组成部分及会计性质等方面的创新性学术探讨，其影响空前、意义深远。此后会计理论研究虽历经十年文革一度跌入停滞和倒退的困局，但就总体上来说，会计理论研究初始起步，中国化见解初露并带有独立思索的理论解释，并未深入根源也不完全切合国情，主要还是处于引进、模仿和需求突破的阶段。

二、深入发展阶段

1978年，新中国发展进入改革开放的时代，我国会计学界的理论研究与学术研讨迎来了前所未有的春天。会计学界摆脱精神桎梏，思想学术空前活跃，特别是中国会计学会成立以来，对推进会计理论研究紧密结合经济制度改革的纵深发展起到了至关重要的作用。会计理论研究既秉承良好传统，又积极开拓创新，呈现出“继承与发展”的辨证格局。

这一阶段会计理论发展主要有以下特色：一是解放思想、实事求是，理正了会计理论中被颠倒的若干会计基本观念，肯定了借贷记账法和会计的“两重性”，并在改革开放形势的有力推动下达成会计作为国际通用商业语言的共识；二是基于新形势下的中国化会计理论建设对会计本质与职能等概念问题的深入探索和学术讨论，形成“管理活动论”、“信息系统论”两种具有代表性的观点，成为了“改革开放以来中国会计研究的典范”（孙铮、贺建刚，2008），对促进会计改革和经济的发展影响较大；三是结合我国实际打破局限，引进并开展对管理会计的相关研究，力求符合中国国情的会计学科发展和学术延续；四是凸显会计改革重点，推进会计研究法制阶段，在对国际经验、国际会计惯例进行借鉴和探讨的基础上，建立健全适合我国的会计准则和新的会计制度，并进一步推进对准则的完善及发展研究；五是依托中国会计学会组织研究中国式的会计理论与方法体系，扩大眼界縮小差距，鼓励和推动实证研究方法的尝试与运用，同时关注国际范围内前沿课题和最新成就，开展会计新兴学科和新会计领域的热点问题探讨。

三、创新探索阶段及展望

2000年以后，在国家的大力支持下，“三大基金”在会计研究项目的立项数量、立项类别和资助额度上均呈增长态势。在有利的发展背景和良好的成长土壤上，我国会计理论研究取得了长足发展，并逐步迈向创新型探索阶段。

在此基础上，我国会计学界结合国家基本国情和会计实践背景推进了一系列研究，并逐步适应了制度背景下的研究思维模式。但随着变革经济时代的发展，“国际化+中国化”会计模式的落地实践仍是当前最大的挑战。就目前来看，在推动会计领域全方位发展的过程当中，随着经济环境和会计对象的复杂多样化趋势，会计所面临的新的实际问题也在逐渐增多。由于会计理论研究相对滞后于实践的发展变化，其相关理论体系不能及时提供有效的支撑，此时若简单借鉴国外先进理论而无法适应我国经济业务的实际情况，则无法从根本上解决问题，所以，以借鉴加实践的两重标准为基础，形成与之相适应的中国特色会计模式，在真正落地应用并切实解决新时代下所面临的实际性问题才是目前的难题。“经济越发展，会计越重要。”着眼于会计发展自身领域的未来趋势，会计理论研究任重而道远。

回顾过去才能更好地展望未来。我国会计理论研究的发展历程有着深刻的历史性背景，也有其存在与不断革新的合理性。基于新经济时代的发展背景，会计理论相关领域的探索研究与实践永远不会停歇。未来，在会计实践和会计学术的双重催化下，中国会计理论研究需继续推动改革、力求突破。

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作者简介：何方，女，汉族，甘肃人，兰州财经大学会计学院硕士研究生在读。