国有能源企业会计成本管控浅析——以洛阳义安矿业公司为例

冯钰珊 麦秋 冯悦 辽宁对外经贸学院会计学院

1.洛阳义安矿业公司成本核算现状

1.1 洛阳义安矿业公司经营背景与环境

洛阳义安矿业有限公司成立于1996年，是以洛阳义安矿业开采、洗煤、选煤、炼焦，以及与洛阳义安矿业相关的附加化工产品的大型洛阳义安矿业公司，是河南省品种最全的炼焦煤、动力煤生产基地。洛阳义安矿业公司拥有地理优势，运输便利。公司的经营模式为自产自销，且主要采用直销方式。在中原地区洛阳义安矿业企业诸强崛起的的年代，洛阳义安矿业公司的综合实力也始终位于前列。

由于受市场环境因素的困扰，供过于求，煤炭消费水平低，价格疲软，义安矿业公司公司也遭受了重创，利润不断下降，资产总值也在逐年的减少。为了缓解这种窘迫的状况，义安矿业公司公司也效仿其它煤炭企业一样，增加赊销在经营销售中的比重，来增加销售量，一方面可以为企业增加利润，另一方面可以减少存货占用水平，将存货转为应收账款，这样可以一定程度上提高公司的偿债能力，使得资产的流动性加强。但是这种信用销售带来的是商业信用风险，赊销煤的货款难以要回或者及时要回，这样给义安矿业公司公司的资金周转带来了巨大的负面影响。

1.2 公司成本管理现状分析

表1 洛阳义安矿业公司2013-2017年应收账款财务数据

从表1中可以看出，截止到2017年年末，义安矿业公司公司占公司的流动资产和总资产的比重较高，这五年来一直居高不下，应收账款的数额越大，对它的管理难度也在增加，带来坏账损失的风险以及客户的信用风险也在不断增加。说明了义安矿业公司公司在应收账款的管理中存在着一些问题。

从义安矿业公司公司的应收账款占流动资产的比重上来看，截至到2017年年末，义安矿业公司公司应收账款占流动资产的比重不断上升，在2017年年末，占比45%，说明公司收入对赊销依赖非常大，已经严重影响了公司流动资金的周转。由于销售活动已经完成，但是销售出的商品并不能和货款同步回收，会带来一些信用危机。

从义安矿业公司公司的应收账款占营业收入的比重上来看，从2013年到2017年，呈现逐年递增的趋势，从表1中可以看到义安矿业公司公司的主营业务收入由赊销手段实现的比率很高。从表1中可以看出2017年义安矿业公司公司的营业收入的40.58%是由赊销完成的。应收账款大量存在，无法及时回收的情况下，一方面会带来巨大的坏账损失，另一方面这种的虚增销售收入，掩盖了企业真实的经营情况，企业面临的风险成本也在增加。

1.3 同行业的横向对比分析

表2 洛阳义安矿业公司2013-2017年同行业对比

从表2中可以看出，煤炭企业为了改善销售疲软的困境，纷纷采取了赊销的手段，来扩大销售，增加企业经营利润。但是，义安矿业公司企业的应收账款的比重都远远高于同行业的5家上市公司，与同行业的平均水平相差甚远，说明了义安矿业公司公司在应收账款上的管理中存在着一些问题。应收账款占流动资产的比重反映了现金流情况，义安矿业公司公司的应收账款占流动资产的比重较高，而且2017年期末远远高于除了开滦股份外的其它三家上市公司的比重，说明了义安矿业公司的现金出现了较大的问题，公司资金周转较为困难。

2.洛阳义安矿业企业成本核算存在的问题

2.1 成本分配不合理

根据会计准则的相关规定，与企业管理成本相关费用首先通过期间费用计入“管理费用”中，之后通过明细账、总账按照一定的原则进行合理的归集分配，转入“本年利润”科目及账户，转入期末损益，从而创立当期利润。通过研究洛阳义安矿业企业相关成本会计核算的处理过程发现，企业在核算过程中将环境污染成本与其余生产成本融合在一起核算，而没有设置单独的分析计量办法。某些产品即使负担了一部分治理环境成本，但是项目不全面，金额不准确。而面对目前不完善的核算体系，负担成本的多少与产品生产的关系无法得知，也没有办法导致环境负荷过重的因素，自然的不能引起相关部门管理人员的重视，也不会慎重的考虑环境成本对决策的影响。

2.2 财务管理制度不完善

洛阳义安矿业企业当前使用的的成本管理方法只能对成本的源头进行有效的控制，其不具备对于各个作业环节的细化分解，也就使得洛阳义安矿业企业要想减少企业的成本费用消耗，就只能从项目设备上进行减少，而在进行成本核算的过程中，洛阳义安矿业企业主要是针对企业所处的环境进行考虑、将企业过去的生产成本情况进行总结和梳理，最后估算出成本，这样的核算方法忽略了原材料成本的复杂性，在生产过程中，有些环节的核算需要更加科学、系统的进行，再根据各个环节的实际情况进行加减，而不是直接对总量进行核算。从长远来看，当前的成本管理方法并不利于洛阳义安矿业企业对成本的控制，企业对于成本的管理还需要更具体的核算方法进行体现。

2.3 未采用大数据技术进行预算编制

尽管行业内己经形成一套比较完善的信息化系统，对企业的全面预算管理工作提供了较高程度的支持。但是在预算编制的环节中，洛阳义安矿业企业仅立足于企业的内部环境因素进行分析，将企业历史信息作为基础来进行下一年度的预算编制，忽视了对企业外部市场环境的考虑，没有能够充分利用大数据这一信息化手段来进行市场以及行业的的考量，这就造成了在预算编制过程中信息化程度不高、编制缺乏科学性的问题。

2.4 环境成本披露不充分

目前，相关资料显示洛阳义安矿业企业的环境成本信息披露不完整不充分，一方面企业的更多倾向于自身做的节约资源节约成本相关工作，还有未来企业将采取精细化管理的策略，及对相关政策的重视程度。而很少披露与环境成本核算相关的信息。另一方面，企业大多在报表附注中对成本信息进行披露，并且只是简单的文字描述，披露形式单一，建议可以采用专题报告的形式进行披露。

3.洛阳义安矿业公司成本管控对策与建议

3.1 完善成本会计准则

企业缺少成本会计准则的规范性指导，在成本核算中没有准则来做支撑。在这种情况下，企业将发生的生产相关费用计入期间成本费用，无法显示成本在整个企业成本中所占的比重，不利于成本的管理，企业也无法认识到自身节约成本的责任。因此，在当前环境下，加快建立成本会计准则势在必行。只有加快建立成本会计准则，才能为企业提供一个良好的制度环境。完善系统的成本会计准则中包括详细的成本核算流程，有利于推动企业成本的信息披露，为规范企业成本的核算流程提供指导。因此本文建议加快建立成本会计准则，不断推广准则的应用，使成本核算体系真正落到实践中。

3.2 加强企业的财务监督

洛阳义安矿业企业必须在职能划分上清晰，使财务的出纳、会计和档案管理有人负责，有章可遵循，岗位互相制约。在内控上需要涵盖各个必要环节，包括对公司资产的清查、现金和存款管理的规范性、采购和销售的合规性，设计可实施的科学操作流程。企业的财务管理应透明化，以促进内部工作的监督和检查。在企业内部，形成一套完整的内部稽查的长效机制制度，可以定期对企业资产进行清查，不但可以及时发现财务管理中存在的瑕疵和漏洞而且可以变相督促和监督资产管理人员的工作警惕性，避免工作玩忽职守和监守自盗等行为，以定期稽查的内控管理，杜绝企业资产的损失。

3.3 利用大数据技术提高预算目标制定

由于大数据技术可以对多种形式或大量的数据利用挖掘技术进行多维度分析处理，使数据信息转化成决策有用信息。通过对本企业的业务、财务以及资本等内部信息进行整合和处理，同时对外部同行业市场、相关行业市场等数据进行筛选和测算、提取精确信息，对于当前行业变动情况、市场需求以及市场份额均需做出合理预测，以便于对企业不同的厂矿进行精准定位，对于同一厂矿所处的不同阶段进行及时调整。

同时，在将预算目标逐级下发以及预算草案逐级向上汇总的过程中，洛阳义安矿业公司可以通过云会计平台来实现信息的共享。预算管理办公室将预算目标上传至云会计平台后，各厂矿、车间便可获取预算目标，在编制好预算草案后再由各车间、厂矿将草案上传，汇总至预算管理办公室。云会计平台的应用将会大大缩短了预算编制周期、提高预算编制效率，增强预算编制的精准性，提高预算编制的弹性。

3.4 建立完善的企业环境成本披露制度

环境一直是企业重视的问题，洛阳义安矿业公司致力于开发新能源产业，但是对于洛阳义安矿业企业来说，现实情况中真正对企业环境成本披露的能源企业只有少数，造成环境成本信息的不透明，给环境成本核算体系的构建带来了难度。我国企业的环境成本披露采取的是自愿原则，一定程度上让某些企业无视环境成本，将环境成本信息隐藏，推脱自身所承担的环境责任。同时当前环境成本信息的披露没有统一的规范指导，企业披露内容不全面、不完整。因此，国家应强制性要求企业进行环境成本信息的披露，并对环境成本披露的相关报告进行规范，为企业环境成本披露提供规范的格式和内容，完善环境成本披露制度。只有建立完善的环境成本披露制度，真正公开环境成本信息，才能让企业自觉加强环境成本管理。