军队营房及办公类固定资产虚提折旧探讨

李泽宇 朱敦超 谢振凯

[摘 要]固定资产在长期使用过程中会逐渐产生损耗，从而导致价值降低。由于军队属于非营利性组织，日常工作中不产生利润，且军队固定资产种类多、性质特殊，因此不适用企业会计的补偿性折旧制度，也不适合对所有固定资产进行计提折旧，所以应当在合理的范围内采用“虚提折旧”的方式，通过折旧的方式体现资产的新旧程度，目的是便于资产管理。本文在分析军队资产核算现状的基础上，提出了营房及办公类固定资产虚提折旧的必要性，重点研究了推行营房及办公类固定资产虚提折旧的对策，为建立固定资产虚提折旧制度进行了有益探讨。

[关键词]军队财务；固定资产；折旧

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.16.018

[中图分类号]G647.5 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2018）16-00-02

0 引 言

经营性固定资产可以通过从经营收益中计提折旧的方式逐步得到价值补偿。由于军队的固定资产属于非经营性固定资产，不能采用从经营收益中计提折旧的方式逐步得到价值补偿，因此不适用企业会计的补偿性折旧制度。军队资产大致可分为房屋及建筑物、办公类资产、武器装备和其他资产等。为了兼顾效益、突出重点，军队应对营房及办公类资产实行虚提折旧制度。

所谓虚提折旧制度，就是借鉴企业会计核算的方法，通过“累计折旧”和“固定资产基金”科目，在确定不同固定资产折旧率的基础上对固定资产计提折旧，但并没有得到真正的价值补偿。只是通过这些变化的科目金额，反映固定资产的现实价值，再通过与原始价值进行比较，分析固定资产的新旧程度，为固定资产的精细化管理和更新提供可靠的依据。

1 军队资产核算的现状

1.1 固定资产核算过于简单

军队固定资产管理采用计价核算管理的方式，并以财产清查所登记的结果为依据，事实上形成了使用单位管实物、财务部门管价值的两张皮现象，新增固定资产时，按照其造价、购入价、调拨价和相关费用等进行计价。固定资产不虚提折旧，从入账到报废始终保持着相同的账面价值，在使用过程中不发生变化，不能反映出固定资产的真实价值和新旧程度。这种核算方式过于简单，对资产价值不进行后续计量。在固定资产的使用过程中，必定会产生一定的损耗，这种核算方式使资产的账面价值与实际价值不符，实物的价值和使用情况得不到及时体现，对资产进行虚提折旧可以很好地解决这个问题。

1.2 固定资产处置较为随意

目前，对大部分固定资产没有全军规定统一的使用年限，各单位规定的使用年限差异较大，分类也比较乱，固定资产处置缺少统一标准。虽然现行固定资产管理制度规定，各级单位处置固定资产应当向上级业务主管部门或同级财务部门、资产管理部门报告，由相关部门进行审批之后，方可进行固定资产处置清理。但是某些单位依旧存在处置资产登记不及时、擅自变卖资产、随意处置资产和不上报审批等现象，体现出了军队资产管理较为粗放的问题。对固定资产虚提折旧能够加强资产管理、优化资源配置，在军队进行资产处置时能够提供有效的数据支持。

2 营房及办公类固定资产虚提折旧的必要性

2.1 掌握单位固定资产新旧情况，优化资源配置

根据现行的军队固定资产管理制度，军队固定资产后续使用期间不虚提折旧，导致固定资产达到预定可使用状态直至报废终止核算之前，都维持着相同的账面价值。这种存在缺陷的固定资产管理模式，造成固定资产的账面价值不能够真实地反映该固定资产的真实价值和新旧程度，导致上级单位对下级单位进行固定资产配发、调拨时，无法完全了解该单位资产的真实情况。本单位在報废或采购新固定资产时，编制计划和上级审批时都缺少准确的依据。某些固定资产因为使用年限长、损耗严重等原因实际价值已经较低，但账面价值仍为较高的期初账面价值，也有的资产因为使用不久，虽然账面价值不高，但是不需要进行更新改造等。在这种情况下，上级单位很难确保经费物资投向投量科学合理。

2.2 有利于加强资产使用过程中的管理

现行军队固定资产管理制度，对于新增资产采取计价核算的方式确定其初始账面价值，在处置时进行价值评估确定其残余价值，无法体现出资产在购入和处置期间的管理过程和情况。对军队营房和办公类固定资产虚提折旧，可以实现价值管理和实物管理相结合，有利于加强资产使用的监督管理。对于实际价值低而仍在使用的固定资产，可以提早列入购置计划；对于实际价值高而计划处置的资产，可以将被更换的资产调拨至其他单位使用，如果因为管理不善等原因造成资产毁损，则应当追究责任，做出相应处罚。把握好固定资产的实际价值，可以为军队固定资产的配发、购置和处置固定资产等提供有效的参考依据。

2.3 优化固定资产报废处理工作

目前，军队在固定资产报废处理问题上，还存在一定的重钱轻物的思想观念，总体上对资金的管控和核算是规范和严格的，但对实物资产的管理从法规制度到体制机制、方法手段都严重滞后，过于重视资产的购置和使用，而忽视了资产后期的管理和报废处置。这种观念容易导致固定资产报废处置随意、把关审批不严格等问题。现行固定资产报废流程，往往只由资产的使用部门提出，领导签字，就交由财务部门进行记账处理，客观上增加了资产流失的风险。对固定资产虚提折旧，能够使财务部门较好地掌握资产的使用状况和新旧程度，对资产是否能够进行报废处理提供判断依据，防止能够继续使用的固定资产过早报废，避免浪费。经过虚提折旧得出资产残值可以为新资产的调配和报废资产的变卖收入提供参考依据，优化资产配置，减少处置资产资金流失。

3 推行营房及办公类固定资产虚提折旧的对策

3.1 对军队固定资产进行全面清查

推动军队营房及办公类固定资产资产虚提折旧工作，首先要对军队固定资产进行盘点清查。这不仅是推进固定资产虚提折旧的必要步骤和基础依据，还可以对军队各级单位资产管理情况进行摸底、排查，掌握各级单位的真实资产实力。清查过程中要做好各项固定资产的详细信息登记，对于确实已经没有使用价值且没有进行报废处理的资产，应及时进行淘汰报废，既能减少单位固定资产虚假实力，又能减轻资产管理负担，节约管理成本。对已经投入使用的固定资产，军队应按其入账价值、预计使用年限、预计净残值等因素进行综合考虑后确定年折旧率并对其补提折旧，使其账面价值符合资产实际价值，保证军队会计信息具有真实性、完整性。并且在此基础上，军队要制定一套完善的固定资产定期清查、重点抽查制度，牢牢把控军队固定资产使用和完好情况，动态监控资产的流量流向，做到由“重钱轻物”向“钱物并重”转变，真正实现固定资产价值与实物的一体化管理。

3.2 合理确定虚提折旧范围

军队各级单位部门应根据本单位的固定资产情况，合理确定虚提折旧的范围。军队固定资产种类繁多，规模庞大，且不产生利润，为了提高军队固定资产虚提折旧工作的效益，应当在合理的范围内虚提折旧。对于使用年限在5年以下的易耗型资产，考虑到其使用年限较短，可以不对其进行虚提折旧。对于军队武器等特殊资产，考虑到其性质特殊，也不进行虚提折旧，以实物管理为主。本文建议目前可以先对军队营房及使用年限在5年以上办公类固定资产资产开展虚提折旧工作，待积累经验教训后再逐步扩大推广范围。

3.3 合理设置相关会计科目

要推进军队固定资产折旧工作，使资产折旧工作能够被正确记录，军队就必须设置符合工作要求的会计科目，对于科目的设置，可以参考事业单位虚提折旧方法，并结合军队的实际情况，做到科目合理、完整、准确。在资产类科目中，可以增设“累计折旧”科目，固定资产依旧按照取得成本进行初始计量不变，对固定资产进行折旧时，应借记“固定资产基金”科目，贷记“累计折旧”科目。因此，“固定资产”科目余额反映的是资产的入账价值，即购入此资产时的原价；“固定资产基金”科目余额反映的是资产的账面价值，即资产的真实价值；“累计折旧”科目余额反映的是资产累计发生折旧额。

处置清理报废固定资产时，军队应当结转固定资产已虚提折旧，因此借记“固定资产基金”“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。对于资产的变价收入、残料入库等，借记“银行存款”“库存物资”等科目，贷记“预算外经费”科目。

3.4 对资产进行分类，确定折旧率

为了有效提高营房及办公类固定资产虚提折旧工作的效率，军队应当对固定资产进行分类，目的是确定不同分类的固定资产的折旧率。对于营房资产，军队应参照地方会计制度和部队实际情况，估计其使用年限为50年；对于通用资产，可以按照军队固定资产的标准确定其使用年限，由于虚提折旧主要是为了加强军队固定资产管理、提高其使用效益，而不是进行费用分摊，所以办公类资产暂不设净残值率。

主要参考文献

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