浅析全面预算管理在汽车4S店的应用

苟小利

【摘 要】“凡事预则立，不预则废”。全面预算管理在现代化企业管理系统中发挥着越来越重要作用。本文通过对目前汽车4S店全面预算管理的作用进行分析，以及预算管理目前在汽车4S店实施过程中存在的不足之处，结合全面预算相关概述，提出了汽车4S店实施全面预算管理时要以战略为导向、实施全员参与的“上下结合”式预算、并加大预算执行力度、强化全面预算的事中控制以及实施平衡计分卡的绩效考评制度。

【关键词】汽车4S店；全面预算管理；平衡计分卡

我国管理会计实践一直以来落后于欧美发达国家，随着管理会计基本指引与应用指引的颁发，关于管理会计的讨论掀起了狂潮。而作为管理会计最重要工具之一，全面预算管理在实现企业发展战略目标、提高企业管理水平及整合优化资源配置、规避经营风险以及便于企业绩效评估等方面有着重要的价值体现。由于汽车4S店自身高风险、大额资金投入的特点，且当前4S店正面临激烈的外部市场竞争，通过引入全面预算管理，有利于促进企业经营的持续改善，提升企业经济效益，强化企业竞争优势。

一、汽车4S店全面预算管理概述

全面预算管理近年来得到不断发展和应用，是企业内部管理控制的一种主要方法。它是企业在面对自身所处经营环境以及拥有的资源背景下实现企业发展战略目标过程中系统进行资源配置，由企业全员参与、全面覆盖业务范围及全程跟踪管理流程的一系列动态全面管理系统。通过实施全面预算，企业将战略规划和经营目标细化分解为各业务单位的具体工作目标；因此全面预算又是实现企业战略目标和战略规划、落实经营目标的具体行动方案。一方面，管理者根据预算可以监控企业战略目标的实现程度和具体经营状况，及时发现经营风险；另一方面，全面预算的实施加强了各部门的沟通与协调，同时也为员工的绩效评估提供标准和指南。

随着我国经济发展水平的不断提高，我国汽车消费市场在近年来取得了高速增长。但随着新型营销渠道（比如基于互联网+的网上交易平台）、新型消费模式（比如基于互联网+的共享汽车租赁模式）的崛起以及快修连锁维修店的逐渐发展与壮大，现阶段汽车4S店所处劣势以及面临的外部威胁都对4S店带来了严峻挑战。因此4S店在加强自身管理，提高运营效率，以提高自有竞争力迫在眉捷，此时引入科学的全面预算管理为大势所趋。

汽车4S店全面预算管理的作用主要有：

1.促使4S店实现发展战略目标

通过实施全面预算，将根据发展战略制定的年度经营目标进行分解、落实，4S店抽象的战略管理目标可以细化为可控制可考核的预算管理目标。再将预算管理目标按照经济责任归属在企业内部各责任单位进行分解落实，确保各责任单位的工作目标与4S店战略目标的实现高度同步，充分调动了4S店各层员工各尽其才，人尽其力全面实现工作目标的积极性，随着分解后的各个行动计划的完成，也合理保证了4S店最终战略目标的完成。

2.有利于及时发现经营风险并进行有效控制

在预算的执行过程中，通过对实际执行结果与预算目标之间的偏差原因分析，及时发现并揭示脱离预算目标项目，并及时反馈给各责任单位，以便及时采取必要改善措施，有效规避风险，最大限度的降低企业损失。促使实现责任单位目标，进而实现4S店目标，实现全面预算对企业经营活动的事中控制作用。

3.实现部门间的协同效应

全面预算一旦被批准，便按照经济责任归属层层分解落实到各责任单位，清晰的权责划分促使内部各责任主体相互协调，整车销售部、售后服务部、市场部、后勤管理部各环节相互沟通各自的计划与需求，合理使用企业有限资源以确保实现本店战略目标，达到全面预算对经营活动的事前控制作用。

4.便于企业绩效评估

全面预算作为4S店战略目标实现的重要行动计划，为4S店绩效评估提供了考核标准，一旦预算被批准后，各责任单位的经营业绩都应以预算指标作为考核、评价的衡量标准。根据各项预算指标的完成情况，对预算实际执行结果与预算目标差异原因分析，来评价相关责任单位的工作业绩，落实奖惩制度。

二、全面预算管理在4S店的运营管理中应用的不足

自从我国引进预算管理以来，由于对预算管理的理解存在偏差以及实务操作经验不足，导致预算在具体实施过程中很多流于形式，未能全面发挥其有效作用，主要体现在以下几方面：

1.预算缺少明确战略目标或与企业战略管理目标脱节

传统的预算管理往往被理解为费用的控制，因此很多4S店主要将注意力集中在企业短期经营环节，而忽略了战略的重要性，缺乏全面预算管理和战略意识。或者虽然制定了战略目标，但预算管理并不以企业的战略目标为导向，因此往往注重短期经营目标，不能充分考虑企业战略目标，而忽略企业长远发展目标。

2.预算缺乏全员参与

在实施中，由于一般4S店规模都不大，人员配备并不充分，甚至存在一人身兼不同的岗位，因此很多4S店的预算编制基本为财务人员编制，缺乏业务基础，企业高层管理人员不重视预算编制。财务人员由于对业务的不充分了解，使得预算编制脱离实际业务。加上由于业务人员缺少参与预算编制意识，业务部门责任人缺少对预算执行过程的管控，对预算执行结果不重视，因此使得预算往往流于表面，为预算而预算。

3.预算缺乏执行或者执行力度不到位

“重编制，轻执行”是目前大多数企业普遍存在的问题。一方面，在预算的执行过程中，并没有将预算逐步分解和层层落实，业务部门预算执行随意性较大，预算的约束作用流于形式；另一方面，企业缺乏对预算执行的偏差原因分析与监控，缺乏预算执行的反馈机制，在执行过程中超支现象严重。

4、預算执行结果与业绩考评脱节

预算责任落实不到位，预算管理工作大多数时候仅是财务部门的事，导致预算管理质量不高。一方面，预算执行结果不与企业的绩效考核体系挂钩，预算执行好坏对业务部门的影响不大，业务部门预算执行的动力不足，影响员工的工作热情与积极性；另一方面，预算考核过于关注财务指标而忽略非财务指标，不能发挥非财务指标对完成全面预算管理的作用。

三、汽车4S店提升全面预算管理水平的实施建议

为了提升汽车4S店全面预算管理水平，需要建立一套基于企业战略目标、通过全员参与、加强预算控制并结合绩效考评“四位一体”的全面预算管理系统。“四位一体”的全面预算管理系统如图1：

1.实施基于战略目标的全面预算管理

一方面，4S店在实施预算管理时，在对自身内外部环境分析的基础上明确企业战略定位，并以战略目标为指导方针编制并执行企业全面预算；另一方面，需要将企业战略目标分解为各业务单位的年度预算目标，因此全面预算是企业战略目标实现的行动计划，从而实现企业长期战略目标与短期经营目标的互相融合。

2.实施全员参与的“上下结合”式预算

4S店在实施预算管理时，企业决策层应高度重视全面预算，提升全面预算在本企业管理中的地位。企业高层决策层从战略层面确定企业战略目标，企业中层管理者将战略目标分解为阶段性预算管理目标，最后由全体员工参与制订与执行具体预算目标。预算的编制、执行和落实等整个预算管理过程都需要全体员工在各部门，上下级之间全方位，全程参与并及时反馈，形成高效的全面预算管理系统，以确保企业预算目标的实现，从而合理保证了4S店战略目标的完成。

3.加大预算执行力度，强化全面预算的事中控制

“三分战略、七分执行”，在全员参与预算执行的过程中，需要及时定期将预算执行结果与预算目标进行比较分析，找出执行偏差，并分析差异形成的原因。在具体分析时，同时兼顾当期预算执行偏差与累进执行偏差、兼顾总额偏差与单项偏差分析并同时考虑绝对值差异与相对值指标比如预算执行率等。

在预算分析的基础上强化预算执行过程中的事中控制，主要实施以下不同的预算审批控制流程：

（1）预算内审批：执行正常的、简化的流程控制。

（2）超预算审批：执行额外审批流程，根据事先的额度分级审核。责成各责任单位深入分析超支原因并提出相应改进建议。

（3）预算外审批：执行较为严格的特殊审批流程，相关责任单位需提供详细的预算外项目实施背景及相关可行性分析。

预算执行和预算控制的结果又直接关系到后续的绩效考评执行。

4.实施平衡计分卡的绩效考评制度

将审核通过的预算目标转化为平衡计分卡上具体的预算指标，分别从财务维度、客户维度、内部流程维度以及创新与学习这四个维度对4S店预算目标进行分解后确定各维度中的关键衡量指标，同时结合4S店自身经营特点，考虑各关键衡量指标的权重。最后将确定的各维度关键衡量指标作为企业绩效考评标准。汽车4S店实施平衡计分卡的常用关键衡量指标如图2：

以上财务维度中的息税前利润率和资产周转率分别反映4S店的综合盈利能力以及资产使用效率状况；结合创新与学习维度中的反映4S店新业务开拓能力的增值业务比率；客户维度中的客户满意度及市场占有率分别反映了顾客对4S店的品牌认知度；内部流程维度的线索量和入场台次分别反映了4S店两大主营业务新车销售和售后服务可以实现的销售机会和到店客户状况。通过对以上平衡计分卡四大维度的综合考核，可以达到平衡4S店短期与长期业绩、外部与内部业绩、财务与非财务业绩以及考虑了不同利益者包括企业高层决策层、中层管理者以及基层员工的需求，有利于充分调动员工积极性与创造性。因此，实施平衡计分卡能够加强4S店全面预算管理效果，从而保证4S店战略目标的实现。

四、结语

综上所述，随着我国市场化程度的不断提高，市场竞争越来越激烈，一方面，汽车4S店应充分挖掘自身优势，抓住外部环境的机会，并引入全面预算管理系统，提升自身管理效率，促使企业降低自身所处劣势以及减少外部威胁；另一方面，在开展全面预算管理时，以企业战略目标为导向，实施平衡计分卡的绩效考评制度来平衡企业短期与长期业绩、外部与内部业绩、财务与非财务业绩以及不同利益者的需求，以达到合理配置企业现有资源，实现企业价值最大化目标，在激烈竞争环境中立于不败之地。

参考文献：

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