刍议建立和健全企业内部会计控制制度

李伟

摘要：自国有企业转换体制机制以来，建立和健全企业内部控制制度逐渐发展成为企业完善公司制治理结构的必然需求。本文首先分析建立和健全企业内部会计控制制度的重要作用、介绍建立和健全企业内部会计控制制度需要遵循的基本原则、当前我国企业内部会计控制制度存在的问题，最后提出建立和健全企业内部会计控制制度的具体措施。

关键词：企业内部 会计控制制度 建立 健全

内部会计控制制度，简单来说，是指企业为了提升会计信息的准确性和完整性，保护资金的安全，确保相关法规和规章体制的落实而实施的控制手段。作为企业，想要获得更好的发展，提高市场竞争力，必须要重视会计工作，建立和健全内部会计控制制度，否则影响其经济效益。

一、建立和健全企业内部会计控制制度的重要作用

（一）实现会计工作的规范化和标准化

企业进行财务管理工作的基础是会计工作，健全企业内部会计控制制度是实现会计工作规范化和标准化的关键。[1]制定企业内部会计控制制度是会计法律法规对企业的基本要求，也是保证企业管理运行的主要程序。企业需要不断完善内部会计控制制度，主动提升会计工作质量，促进企业会计工作的正常运行。

（二）提升企业经营管理水平

现如今，企业经营管理的核心内容是增加企业竞争优势，增加企业的经济效益和社会效益，会计工作与企业的经营情况之间有密切的联系，是企业管理者了解内部财务状况的重要途径，也是真正实现其经营管理目标的关键。健全的企业内部会计控制制度能够保证企业内部资产的安全性和会计资料信息的有效性，从而提升企业的的经营管理水平。

（三）提升企业会计审计工作效率

企业内部会计控制制度的建立，可以从两个方面提高企业会计审计工作效率。一方面，从企业内部的角度来看，审计主要是针对企业组织内部控制的评价，可以及时发现企业财务上存在的经营问题，而企业完善审计评价体制的前提是健全的内部会计控制制度。内部审计是企业管理层领导对内部控制制度进行有效性的评估，通过发现其存在的经营风险，适当调整内部控制措施，从而促进企业实体经济的迅速发展。[2]另一方面，从企业外部的情况来看，由专门的审计机构负责外部审计，企业外部审计业务与内部控制制度是紧密联系的。外部审计业务可以促进企业内部控制制度的健全，这种制度可以为审计机构的审核工作创造有利的条件，两者之间互相联系，互相促进。

二、建立和健全企业内部会计控制制度需要遵循的基本原则

（一）合法性

对于企业而言，建立和健全企业内部会计控制制度需要严格遵循我国相关的法律法规，根据自身的真实情况，在内部控制制度中贯彻政策法规及企业规章制度，依法依规开展企业内部会计控制。

（二）有效性

企业内部控制制度必须企业内部与会计相关从业人员形成有效的约束机制，企业内部的所有人都必须拥有有限的职责，而不超出内部会计控制的职权。首先，企业的全体员工，他们是控制的主体和客体。[3]不仅实施所负责的业务，而且受到其他员工或者体制的约束和监督，所以务必要积极调动全体员工的工作积极性和主动性，防止出现工作失误的情况，禁止浪费或者偷盗的行为。其次，对全体员工的约束力，所有人都没有权利游离于企业内部会计控制制度之外，每个人都要无条件的执行内部会计控制制度。

（三）全面性

内部会计控制制度涵盖内容应包含企业全部经营活动，主要包括企业内部的所有经济往来业务及涉及的相关岗位，并且对业务处理中的主要控制点，贯彻落实到执行、监督、反馈以及决策等每个环节中，做到互相监督，互相制约。

（四）成本效益

企业内部会计控制制度的建立，需要遵循成本效益的基本原则，以科学合理的控制成本实现预期的控制效果。其要求企业在内部会计控制设计必须开展成本经济性分析，建立适应企业现状及未来发展的内部控制模型，以最小的控制成本获得最大的经济效益。

（五）适时性

企业內部会计控制制度并不是一成不变的，必定会受到一些因素的影响，比如：外部环境的改变、企业业务职能的调节、经营管理要求的提升等等。在这种情况下，企业要不断完善内部会计控制制度。

三、当前我国企业内部会计控制制度存在的问题

（一）内部会计控制意识相对薄弱

现阶段我国大多数企业管理层领导忽视企业内部会计控制，并没有建立健全的内部会计控制制度，造成会计工作人员在管理会计信息时出现无章可循的情况。[4]尽管有些企业建立内部会计控制制度，但是属于“形式主义”，会计工作人员在进行核算的时候，没有遵循相关的制度，制度管理尚未落实到位。

（二）不完善的信息披露制度

企业内部会计控制制度的重要环境是企业会计信息披露。当前我国企业会计信息披露体制度的弊端具体体现在以下几个方面：其一，信息披露公开透明度较低。企业建立信息披露制度的目的在于提高会计信息的公正性和公平性，而当前我国企业信息披露制度缺少公开管理；其二，不规范的信息披露，尚未建立统一的标准；其三，信息披露范围小，与国际通行规则不相符合，比如：我国有些企业不会披露退休员工福利，但是国际披露原则对这方面内容有明确规定。

（三）财务会计制度和税务会计制度混合

财务会计和税务会计在多方面存在差距，主要体现在核算对象、核算目标、计量依据等等。如今，我国企业内部会计控制制度没有严格划分财务会计和税务会计，必定造成会计信息混淆。一般来说，我国会计准则的前提是权责发生制，以权力的发生为基础，不需要考虑时间，，重点强调资金的应付和应收。但是税收制度中不仅包括权责发生制，而且包含收付实现制的特征，充分考虑时间因素，重视资金的实付和实收。[5]企业内部财务会计和税务会计的混合，主要原因在于忽视会计核算的作用，造成企业不能清楚的合计纳税所得额，不能达到合理避税的目标，在无形之中提高企业的经营管理成本。

（四）不健全的会计监督体系

内部会计控制是对企业财务状况、经营状况的管理，是促进企业稳定发展的重要工作内容，所以必须受到严格的监督和约束，强化会计决策的公平性、合理性和科学性。但是从当前我国企业会计监督体系的发展现状快来看，大多数企业并没有明确意识到会计监督的重要作用，只是为了不断的增加产能，提高经济利润，注重生产而忽略管理，从而使企业内部会计控制制度的实施得不到保障。会计决策具有较强的随意性，不受会计监督制度的约束。从内部会计控制制度的角度来看，会计人员的工作责任感不足，对会计资料信息的审核只是关注其数据的准确性，轻视数据来源渠道的可靠性，审核监督制度只是流于表面，没有建立完善的内部审计机构。

四、建立和健全企业内部会计控制制度的具体措施

（一）创造健全的控制环境

企业所有的内部控制活动均存在于控制环境中。企业内部会计控制活动能否正常实施及实施的效果均取决于企业内外部控制环境的优劣，其对特定控制活动的执行有效性或增强或减弱。建立完善的内部会计控制制度，应当发挥自身的控制功能，首要的就是要创造良好的控制环境。作为企业管理者，其经营管理观念决定了企业是否注重内部会计控制。若企业管理者没有制定内部控制制度，必定影响控制环境。因此，要求企业经营管理者要树立现代化的管理观念，认识到内部会计控制在企业管理中的重要性，确保有效制定内部会计控制。

（二）构建货币资金管理体制

作为企业，资金是生存与发展的基础。只有增强资金管理，采取适当的措施，对资金进行合理的筹集、使用和日常管理，才可以促進资金流进，严格控制资金流出，实行统一化管理，统筹运用，提升资金运用的效果，保证资金安全，企业才可以迅速发展。在工作中，企业要加强银行账户和资金的管理，增强会计人员的资金安全意识，积极做好防范措施，解决安全隐患。并且管理企业资金的时候，必须要坚持“以收定支。[7]量入为出”的原则。对于较为重要的货币资金支付业务，需要履行“三重一大”集体决策机制和实施联签审核批准，且构建内部控制制度，避免出现贪污、私自挪用资金的行为。

五、结语

总而言之，作为现代企业的重要管理制度之一，企业内部会计控制制度，是企业财务管理的重要组成部分。建立和健全企业内部会计控制制度具有重要的现实意义，既可以降低企业的财务风险，维护国家和企业的财产，又能够增加企业的经济效益，促进企业迅速发展，开拓更加广阔的市场发展空间。

参考文献：

[1]姚晓玲.浅谈企业内部会计控制制度的建立和完善[J].中国国际财经（中英文），2017，（18）：74-75.

[2]王卫红.建立健全企业内部会计控制制度的思考[J].产业与科技论坛，2012，（16）：238-239.

[3]张淑红.试论企业内部会计控制制度的建立与健全[J].财经界（学术版），2011，（05）：162.

[4]刘甲文.浅谈建立健全企业内部会计控制制度[J].中国商界（下半月），2009，（04）：140.

（作者单位：中国航发贵阳发动机设计研究所）