医院内部审计之我见

梁晓红

【摘 要】随着我国综合国力的提升，人民生活水平的提高，广大人民群众越来越关注对事业单位的有效监督。医院作为事业单位的重要组成部分，其发展关乎国计民生。加强医院内部审计，即是对医院自身发展的关注和重视，同时也能够切实提升医院社会效益。本文在分析医院内部审计的重要性基础上，探讨了医院内部审计现状和存在的问题，并针对性的提出了完善医院内部审计的对策措施，以期促进医院内部审计系统的完善。

【关键词】医院；内部审计；内部控制

一、引言

按照原卫生部相关规定，一定规模以上的医疗机构均需配备专业审计人员。同时，医院等级评审规定对于审计科的成立也有明确要求。在科技不断进步，社会变迁的当下，医院内部审计工作也逐步發展变化，审计范围逐渐扩增，囊括了传统内容的同时，逐步发展成为经济效益审计以及对医院整体运营的分析、评价、建议，成为了领导决策的重要参考和依据。不过，从实际情况来看，不少医院审计科的成立均是基于评审要求、上级规定，对其功能未能予以充分重视，更遑论内部审计效用的充分发挥。为促进医疗系统内部审计的发展，对当前问题的审视和改革成为必然。

首先，医院内部审计对医院经济管理而言具有重要作用，内部审计能够促使对医院内部问题的发现，暴露出医院经济管理环节的问题和薄弱点，基于此制定针对性措施；能够监督医院对国家相关法律法规的执行情况，避免违规情况，确保医院规章制度的良好执行，充分发挥其监督管理职能。其次，鉴于现代医院经营模式的市场化变化，优秀的内部审计工作，能够对经营管理模式的运行发挥充分的监督、协调效能，确保各项经济政策的有效实施，更可通过经济效益审计、内部制度审计等活动，降低运营风险、提升经济效益。

二、医院内部审计现状和存在的问题

医院内部审计的发展虽仅有20余年，却已经取得了较大的成效，在医院内部监督控制、财务安全保障、医疗运行效率等层面均卓有成效。然而，在肯定内部审计在多方面发挥巨大作用的同时，不可否认，鉴于发展时限问题，我国不少医院内部审计程度不高，仍存在不少问题，具体主要体现在以下方面：

1.内部审计制度不完善

鉴于医院内部审计工作发展时限尚短，较之于已经具备体系的医院财务管理制度，内部审计制度的完善程度仍相当欠缺，这显然无益于医院内部审计的快速、良好发展。同时，不完善的内部审计制度也很难完全实现对审计行为的制约，更遑论规避相关风险。纵览当今国家颁布的相关规定，对医院内部审计仍然缺乏相对具体的准则规定，以及实施细则要求，法规制定存在一定滞后性。因此，在法律强制性缺失的状态下，审计工作中的“人治”色彩浓厚。在执行审计意见和建议的过程中，容易遭受执行部门抵制，使审计意见、建议很难落实。

2.领导重视不够，与其他部门协调配合不足

内部审计工作能否有效完成，在较大程度上取决于单位领导的重视程度。目前，较多医院领导都没有意识到内部审计的重要性，没有给予其应有的支持力度，最终导致内部审计或流于形式，或缺乏效率。另外，由于内部审计的工作性质决定了其多以合规性、合法性角度看待问题，因此在医院的管理过程中，内部审计部门处于监督地位，与采购部门、基础部门、财务部门等缺乏有效沟通，导致这些基础部门对于内部审计部门表现出排斥态度，对内部审计工作的有效性造成直接影响。同时，一旦其他基础部门不配合内部审计部门的工作，也会导致内部审计人员所提的内部审计意见、建议无法被有效采纳，最终内部审计质量无法提升也属必然之事。

3.内部审计团队的人员配置不合理

内部审计工作具备极强的技术性与专业性，对从业人员的专业素质有极高要求。内部审计工作除正常的财务支出行为之外，还包括医院基本建设、领导干部任期经济责任以及大型医疗设备的购买、项目合作、投资等内容的审计，而这些内容审计均需要相应的专业知识与专业技能才能有效完成。据统计，当前医院内部审计人员的专业知识与专业技能完全无法满足审计需要，甚至还有较多医院的内部审计人员只有1—2名，面对如此之多、如此之难的专业工作，不但专业素质无法满足，而且连人员数量都完全配置不足，最终内部审计的工作质量可想而知。同时，医院的内部审计人员多由财务人员转任甚至兼任，这部分审计人员虽然具备专业的财务知识，但内部审计与财务之间的工作内容、工作性质存在极大差异，无法有效胜任内审工作。此外，即便有专业的内部审计人员，但也多以刚毕业的大学生为主，具备较强的理论知识，却缺乏实操经验。再加之医院也没有针对内部审计人员进行培训以及后续教育的措施，更是导致医院的内部审计工作难以有效开展。

4.内部审计内容和范围相对单一

纵观当下，不少医院内部审计侧重于财务收支等层面的审计，内部审计人员的精力也大都倾注于此，更为关注会计信息的合法性、真实性，而对审计项目本身的有效性、合理性则缺乏关注和分析；对采购程序的合规性、合同是否完整以及发票金额的一致性等较为关注，而忽略了采购数量、价格的合理性以及使用后经济、社会效益等方面内容的关注。此外，相当一部分医院内部审计机构对领导任期经济责任、专项经费的管理等均未关注，审计内容、范围相对单一。

5.内部审计信息化水平偏低

医院内部审计信息化水平较低。虽然审计人员都配备计算机，但仅采用计算机进行辅助审计工作。在审计工作中的诸多环节如查证、复核以及抽样等工作仍然是由手工完成，花费大量的时间及人力，且容易出现误差，影响审计工作质量。在审计工作管理中的诸多环节亦完全通过人工管理，如整理、发布审计结果以及审计结果反馈等。人工管理的后果直接降低了审计工作的效率，具有较大的滞后效应。此外，审计人员缺乏较高的信息化处理能力，导致相关数据的收集、处理能力受到较大的限制，局限了审计范围，缺乏足够的技术向更深层次业务发展。

三、完善医院内部审计的对策措施

1.设立独立的内部审计机构

在《卫生系统内部审计工作规定》中，明确了病床超过300张的医疗机构以及年收入超过3000万元的医疗机构，均应具备独立的内部审计部门，并配置专业的审计人员，开展内部审计工作。医院内部审计机构需要在主要负责人的直接领导下开展工作，需要具有一定的独立性，才能保证内部审计的公正性，如此才能充分发挥其职能。独立性是内部审计工作开展的必要前提。当前，我国多数医院因实行成本控制，并未设立独立的内部审计机构，缺乏专业的审计人才，导致医院内部审计工作不能良好的开展，不能实现其监督、评价及管理的职能。

2.营造医院内部审计的氛围，提高审计重视度

医院管理部门需要营造内部审计氛围，强调审计的重要性，提高各层级人员对审计的重视。医院各级领导需充分认识到内部审计工作的重要性，对于内部审计工作中发现的问题给予高度重视，促进内部审计工作的良好开展，以充分发挥其监督预警的作用。此外，医院需加大内部审计工作的软硬件方面的投入，硬件方面如计算机、打印机等电子产品，软件方面如专业审计系统软件、专职专业审计人员，进而保障审计工作质量逐渐提高，促进医院内部审计的发展。

3.提高内部审计的资源配置能力

审计工作的开展与审计人员素质、资金等资源存在密切联系，高素质审计人员，充分的资金保障，能开展高层次的审计项目，提高风险管控和审计工作水平。当前，我国大部分医院普遍存在审计专业人员缺乏、信息技术水平有限的情况。而这些资源的完善是一个长期的过程，短期内难以实现。因此，医院内部审计部门应在现有基础上，尽力提升自身的资源配置能力。可以开展医院审计相关专业知识和实操培训，提高现有审计工作人员的专业技能，进而拓展审计业务范围；可以融合不同类型的审计业务进行统一处理，提高审计工作效率，常见的有将控制审计与专项审计相融合，控制审计穿插在专项审计当中同步进行。此外，需要重视审计工作资源库的建设，主要包括审计行业的法规和规章制度、流程、医院的经济合同及招投标文件，以及既往的审计工作资料等。对这些资源应及时进行更新维护，为日常审计工作提供一手参考资料，方便工作的开展。

4.拓宽内部审计的范圍

既往内部审计工作主要在于发挥监督作用，工作范围较狭窄。如今各行各业都在发展，新医改的背景下，医院对于内部审计的要求也逐渐提高。内部审计工作需要结合医院的具体特点，拓宽业务范围，扩宽内部审计的领域，在既往监督的基础上，发挥评价、管理以及服务的职能。因此，审计人员需要改变审计理念，丰富审计工作内容。改变既往的事后审计，要以事前事中审计为主；改变既往的真实性、合法性审计为主，要以经济效益审计、风险管理审计为主要工作目的，将审计与医院管理相融合。此外，拓展内部审计的职能，在医院有关的重大经济活动中均需有内部审计部门的参与，便于对整个经济活动过程进行监督评价。

5.提升内部审计信息技术水平

信息技术水平是确保内部审计工作质量、效率的重要保障，更制约其业务范围和领域。鉴于资金、软件层面的考虑，医院内部审计部门应当向信息部门提出需求共同开发适宜各自医院的审计软件，包括审计部门自用管理系统、审计监督系统等。医院也可结合自身内部控制、风险管理水平，有针对性的研发实施在线审计监督系统。

综上，随着社会的发展，医疗事业亦在不断发展，当前医疗机构以管理为工作的重点。因此，越来越多的医院意识到内部审计工作对医院的良好发展具有重要意义。虽然目前内部审计工作开展仍然存在一些困难，但期望在领导的大力支持及部门工作人员的共同配合努力下，内部审计工作能实现良好的可持续发展，为医院的良好发展提供有力支撑。

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