小议“营改增”对财务管理的影响

黄志萍

摘要：营业税改增值税是国家税务体系适应市场经济作的税务政策的变革与转型，重点在于扶持中小企业发展，使税负更加合理公平，是国家实施结构性减税的一项重大税制改革。“营改增”对企业的财务管理产生了重大的影响，因此现代企业若想合理高效发展，必然要利用好税收政策，有效防范不断变化的税收风险。本文着重阐述“营改增”为企业财务管理造成的影响，并提出相应的应对策略。

关键词：营改增；企业管理；对策

一、“营改增”的含义

“营改增”是将公民缴纳的营业税改为增值税，增值税是指对出售的产品所增值的部分进行征税，属于价内税，而营业税是指对国内的营业活动包括转让无形资产、应税劳务和销售不动产进行征税，属于价外税。“营改增”自2016.5.1起在全国全面实施，从实施的效果看明显降低了企业税负，提高了企业经济效益。有利于产业融合和产业结构的调整。营改增促进了中国税制与国际接轨，有利于企业国际化战略的实施，使其更加公平的走向世界市场。

二、“营改增”给企业财务管理带来的影响和难度

（一）对企业财务指标的影响

由于增值税是价外税，原来营业税时代营业收入是含税价，账面收入金额明显大于营改增后的收入，同时税金及附加也变小了，增值税抵扣后直接缴纳，未通过“税金及附加”科目。这些科目的变化直接影响企业当期的利润水平。同时对企业报表项目带来影响，主要集中在利润表、资产负债表和资金流量表上。在利润表中，“营改增”政策将增值税代替营业税，主营收入变少了，但同时税金及附加变少，成本由含税变成不含税，以上这些将影响利润总额，同时资产总额和负债总额也产生变化。资产负债表中的一项主要内容是固定资产，“营改增”政策实施之后，势必会导致企业固定资产的减少，这一变动又会使企业面临一定的经营风险，通常情况下，有些企业会重新确定资本结构来降低财务风险。对于现金流量表而言，由于固定资产不含税，企业的固定资产投入势必会不断增加，由此带来投资活动现金流量增加。其次会影响企业经营，由于成本不再含税，企业经营成本因此降低，随着企业不断扩大再生产，经营活动势必更加频繁，现金流量随之上升。企业的筹资也会受到“营改增”政策的影响，企业扩大规模的手段之一是融资，而“营改增”在短期内会增大企业融资方面的现金流量，长期而言则会给企业带来更大的还债压力。

（二）对企业发票管理的影响

相比以前企业只需开具普通发票而言，“营改增”政策实行之后发票的开具与管理更加复杂化。增值税专用发票管理的要求比普通发票更为严格，在发票的购买、发放、开具、管理、注销等环节都需要足够重视。税务部门对于增值税专用发票的监管也更加严格。同时，增值税发票开具需填写商品编码以及其他所有要素，抬头等须与企业开票信息严格一致，发票虚开的风险加大。

（三）对会计核算处理的影响

“营改增”政策实行之后，核算处理的复杂度明显加大，增值税相关会计核算须按照2016年发布的《增值税会计处理办法》来执行，不仅核算的会计科目设置更为明细，而且金额也更加细化。除此之外，收入入账的原则和方法也有很大改变，预算编排时须充分考虑税金占总收入的比重。收入的计量原则方法和成本的计量原则相比之前都有很大区别，“营改增”明显加大了收入和成本核算计算的复杂性。其次，需考虑不同行业供应商取得的发票税率以及合同签订的条款规定。尤其与对跨区域企业而言，核算需要根据不同行业、区域特点作相应调整。比如对混业经营的企业则要求按照税率较高的税种核算。所以中小企业在核算上需要尽可能细化，这无疑也带来了一定的难度。

三、企业财务管理应对“营改增”的举措

（1）建立健全的纳税筹划机制，定期组织财务部门和业务部门座谈，针对每一阶段的销售订单，商讨如何降低企业税负，充分利用税收优惠措施。比如说对企业收入的预测需考虑到税收所占比重，合理预测全年收入水平。企业在进行成本预算时，需要改变传统的成本计算方法，考虑增值税发票的进项税因素，正确预测成本金额，合理确定销售价格，构建完善的購销体系，充分利用“营改增”的优惠政策调整成本，为企业带来更大的经济效益。而且，在企业招标时需充分考虑供应商的行业和税率，是否小规模纳税人，企业应以不含税金额为衡量标准来选择确定中标供应商。

（2）建立规范正确的增值税会计核算体系。税〔2016〕36号）文件，设置正确的会计科目，建立健全规范的核算方法，培训所有财务人员准确掌握核算方法。季度、年度结账时须核对账面增值税进销项，与税控盘和发票勾选平台导出数据核对一致。及时发现未抵扣认证的发票，实现应抵尽抵。

（3）加强增值税发票管理。自2016年5月1日起全国实话“营改增”政策后，对于增值税发票的开具和管理更为严格，企业应充分重视发票管理，加强增值税发票管理。企业内部应建立健全完善的发票开具申请流程，以及发票分发、保管的权责规定，明确各部门在发票管理中的责任和义务。对于开具的发票和接受的发票均应制定相应的管理措施和责任追究机制，从而防范企业税收风险。企业不仅需要在财务上对增值税发票足够重视，而且管理与销售人员都应该有基本的知识储备，防止相关业务人员因个人失误为企业带来损失。其次，向税务部门寻求发票的管理流程规范要求。

（4）建立健全合同招标、签订环节的要求。建立合同招标规范要求对税收方面的要求条款，明确合同的税率、送货时间、付款时间约定条款，以分清纳税义务。比如2018.5.1起的税率改革就涉及到了增值税纳税义务的确定，在采取赊销方式时合同条款若未注明付款日期，则以货物的发出时间作为纳税义务，就会涉及到新旧税率的问题，在合同价格较大时，税率相差一个点，合同金额就会出现较大差异，直接影响企业经营损溢，甚至会引发纠纷，所以合同签订环节的条款拟写非常重要。在招标时，须以不含税金额作为中标衡量标准，而不是以投标总价来选择中标单位。

（5）多渠道加强财务人员税收法规知识培训，提高财务管理人员执法守法意识，及时掌握最新税收法规和政策。松散的财务管理必然难以适应税收政策的改革，因此财务部内部要建立健全学习培训机制，定期组织人员学习考试，提高财务人员综合素质。财务人员在企业管理中发挥了当家理财的角色，必须加强最新税收政策法规的培训。学会把法规政策运用到实际工作中，加强对报销业务的审核把关，切实起到管家婆作用。其次，企业需要着重培养相关人员的风险防范意识和长远发展眼光，增强财务管理人员的服务意识和专业素质。

综上，“营改增”政策给企业带来发展机遇的同时也带来了经营管理的更高要求，需要企业具备足够的税收法规知识，建立健全足够的风险防范机制，所以企业必须做好自我完善，优化财务管理制度，加强财务管理体系建设，常态化学习掌握税收法规，才能在“营改增”的政策改革背景下获得长远的发展。

（作者单位：国网厦门供电公司）