高新技术企业纳税筹划问题研究

张驰

本文以锦州嵩山太阳能电力有限公司为例，在增值税、所得税以及其他税种等方面对其进行纳税筹划，以便于企业更好地经营，更好地带动地方经济发展。

一、高新技术企业纳税筹划的必要性

纳税筹划对于节约企业税收成本支出的必要性

税收的无偿性决定了企业税款支付是资金的净流出，对于纳税企业来讲，税收是一种经济“损失”，税负的高低直接影响企业税后利润的大小，尤其对高新企业这样高投入的企业来讲，税收负担的轻重直接影响企业的资金投入，而流动资金作为高新技术企业（一般都为中小企业）发展来讲尤为重要，因此，合理减轻税负成为企业重点关注的问题。如果企业通过不正当手段减轻赋税，企业不仅会承担制裁的风险，而且严重影响企业声誉和形象，对企业经营产生负面影响。鉴此，科学合理进行税收筹划，节约税收成本支出，扩大再生产，就成为高新企业的最佳选择。

二、锦州市嵩山太阳能电力有限公司现状

（1）锦州嵩山太阳能电力有限公司主要缴纳增值税的业务

锦州嵩山太阳能电力有限公司在发电业务的同时，还进行太阳能充电环保电池的生产业务。这种太阳能充电电池是利用太阳能微型充电器给其特定的充电电池进行充电的，还有太阳能发电板业务，既环保又经济，市场前景良好。

为了扩大销售范围，锦州嵩山太阳能电力有限公司一般会采取销售货物并送货上门的方式完成销售业务。锦州嵩山太阳能电力有限公司没有将运输队进行单独核算，因此，每次在清算销售货物的增值税时，销售货物和运输劳务算作混合销售，因此，运费也要按照17%的税率进行计算，这使得企业税负很重。

（2）锦州嵩山太阳能电力有限公司所得税核算清缴状况

锦州嵩山太阳能电力有限公司的微型太阳能充电器是一项专利技术，有多家公司与其合作购买其销售的太阳能充电电池，并希望能购买这项专利技术。

目前锦州嵩山太阳能电力公司有意向与牡丹江东石电力公司合作出售给其一批太阳能充电电池，并转让微型太阳能充电器这项专利技术给牡丹江东石电力公司。在此次交易中，销售的太阳能充电电池价值800000元（不含税），牡丹江东石电力公司取得微型太阳能充电器这一专利技术转让价款共250000元，太阳能发电板年利润为1050000元。

锦州嵩山太阳能电力有限公司业务量大，合作企业较多，使其发生的业务招待费用过多，造成了公司的不必要支出过大，也严重影响了公司的发展。

三、锦州嵩山太阳能电力有限公司纳税筹划对策

（1）普通方式销售货物的纳税筹划

由于很多公司经常会采取送货上门的方式销售货物，因此，不同的运输方式会给企业带来不同的税收负担。锦州嵩山太阳能电力有限公司没有将运输队进行单独核算，因此运输业务和销售业务还是属于混合销售的范畴。现将运输业务的税务筹划如下：

公司可以将自己的运输车队进行单独核算。根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额。因此，锦州嵩山太阳能电力有限公司应该将自己的运输队进行單独核算，使之成为单独的会计主体，这样，运输业务和销售业务就可以算作兼营业务，运输业务也就可以按照营业税进行纳税了，减轻了企业的税收负担。

（2）录用员工及工资薪金纳税筹划

税法规定：企业在录用人员时，应该根据本企业自身的特点，进行招聘录用，并相应国家政策安置国家鼓励就业的人员，如残疾人员。税法还规定：企业发生合理的工资、薪金可以据实扣除。同时在录用人员时，还要计算好工薪成本、培训成本等方面，有利于企业根据人员特性进行备案已经劳动合同的签署。

（3）公司近期将要发生的业务的纳税筹划

根据税法有关技术转让的规定：“企业、事业单技术进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在三十万元以下的，暂免征收所得税；超过三十万元的部分，依法缴纳所得税。”根据此项规定，锦州嵩山太阳能电力有限公司可以将与牡丹江东石电力公司的销售合同定为销售太阳能充电电池的价款为750000元（不含税），微型太阳能充电器这一专利技术转让价款共300000元。此时只需对750000元的业务进行纳税，节省了公司的税负开支。

（4）公司业务招待费的纳税筹划

根据《企业所得税税前扣除办法》第六章第四十三条规定：“纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：全年销售（营业）收入净额在 1500 万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的 5‰；全年销售（营业）收入净额超过 1500 万元的，不超过该部分的 3‰。”第四十二条规定：“纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售营业收入 5‰范围内，可据实扣除。”根据锦州嵩山太阳能电力有限公司的实际状况，可以对“业务招待费”和“业务宣传费”做好时间、地点、人员、费用标准、支付凭证等方面的详细记录，方便比较，发现其中某一项费用“超支”时，及时用两者相似、相近、重合项目进行调整；将赠与客户的赠品与企业广告宣传单一同发放，则能够将此部分的金额作为广告费开支。这样就可以节省公司的纳税开支。

（5）无形资产、技术开发费用的纳税筹划

无形资产在高新技术企业中主要表现为知识产权和新技术开发销售和转让方面，在高新技术企业的资产构成中占有很大比重，因此对无形资产的计价、折旧摊销、投资转让等进行合理筹划，能够降低企业的所得税负担。

企业进行纳税筹划必须严格遵守法律法规。税法是国家依靠强制力保证实施的，用以调节国家与纳税人之间的权利及义务关系，可以有效地规范市场秩序，保障国家利益和纳税人的合法权益，保障国家正常的财政收入。国家税务机关要依法征税，纳税人要提高自身的纳税意识，在这个前提下，纳税筹划工作才能有条不紊的进行。

本文对锦州嵩山太阳能电力有限公司的部分业务进行了合理的纳税筹划，并给公司提出了建议，这样对公司的有力发展提供了帮助。锦州嵩山太阳能电力有限公司作为国家大力支持的高新技术企业，每年可以为国家输送大量电能，缓解了部分煤炭发电企业的压力，这样可以有效的减少煤炭发电对环境所造成的污染，为“美丽中国”的建设做出重要的贡献。

（作者单位：天津现代职业技术学院）