企业内部财务监督体系中的问题及改善初探

张可萌 焦栋

一.浅析财务监督体系的概况

财务监督是企业内部控制体系的关键环节，对企业的发展会产生重要的影响。因此，财务监督体系在实际运行中，主要是对企业的财务实务操作情况以及生产运营的规范性、合法性等进行监督管理，防止企业发生管理风险、财务风险等问题。明确财务监督体系的构成，有利于企业了解监督流程在这个体系中，包括监督检验主体和课题等多方面因素，它可以为企业制定正确的发展战略提供依据，保障体系的规范性。主要由以下几点内容构成：

一是，财务监督主体。通常包括政治主体、经济主体、社会主体三个方面，其中，政治主体指的是审计部门、财政部门、国资委，伊利集团是以呼和浩特市国有资产管理局及原呼和浩特回民奶品总厂为主发起人的国有企业，根据《国务院国资委以管资本为主推进职能转变方案》的相关内容，国资委主要通过与国有资本投资、运营公司联动的方式实现国资的运营与监管。

二是，财务监督对象。一般是指企业生产经营者，需要对企业管理高层进行监督管理，包括经营决策、资产总量、财务决策、财务实务操作流程等，在企业的经营决策方面，应实施民主参与制度，使广大员工能够积极参与到企业决策当中，在保障员工知情权与表决权的同时，提升企业经营决策的透明度；在资产总量方面，应与新型技术相结合，对企业各项经营活动中资金的收入与支出情况进行详细的记录，做到有据可依；在财务事务操作方面，应积极开展员工的教育與培训，通过提升员工技能水平与监督力度，使企业的整体生产效率得到显著提升，保障各项生产经营目标合理合法的进行。

三是，财务监督目标。自党的十九大以来，我国站在了新的历史方位上，对企业提出了更高的要求，要健全现代企业经营管理体制，促使企业内部财务监督体系与市场机制相协调，以符合我国的国情现状，保障企业安全、稳定的发展。

二.内蒙古伊利集团财务监管体系现状及问题

1.企业基本情况

内蒙古伊利集团是我国最大的优质奶源基地之一，是我国乳业行业中的领军企业，并于2014年，跻身于全球乳业10强，拥有良好的发展前景。该企业成立于1993年，并在1996年正式在上交所上市，在随后的时间里，伊利得到了快速发展，在2002年，完成了第二次上市，经济实力、综合竞争力得到了快速提高。同时，伊利集团的发展还有巨大的社会效益，奶源基地的建设，能有效增加当地农民的收入，带动周边相关产业的发展，赢得了良好的口碑。

在市场经济的发展下，伊利集团不断加大了创新力度，使得业务规模得到了拓展和延伸，创造性的采用了全渠道的营销理念，实现了让买卖双方都满意的“双赢艺术”。主营业务包括食品、饮料、饲料、农畜产品加工以及乳制品生产、出口等。而兼营业务包括五金交电、日通百货、饮食服务业等，有利于拓展企业的市场空间，从而获得更多的利润。本文主要通过资产分析、负债分析的方式，对内蒙古伊利集团的经营业绩与财务总体情况进行分析。

由数据分析可知，经营活动产生的流量净额能够反映出企业资金变动情况，根据2017年的投资活动、筹资活动产生的现金流量净额等内容来看，企业投资活动的现金流量净额有所下降。企业研发支出变动比例为21.63%，这与伊利集团不断加大产品宣传、创新营销形式有着不可分割的联系。通过2017年的财务数据可知，在销售费用方面，同比上升了9.97%；在财务费用方面，变动幅度为37.24%；在研发支出方面，变动幅度为21.63%；由此可见，与以往年份相比来看，2017年伊利集团在经济实力、综合竞争力等方面均得到了快速提高，使该集团的市场竞争力得到了显著的增强。

2.财务监督体系的发展现状

现阶段，伊利集团不断加大了财务监督体系的建设力度，主要可分为两大方面和四个途径。两方面是指国家监督和企业内部控制，无论是哪个方面都要遵守《新会计准则》、《会计法》等法律，保障财务监督工作合理合法的进行。而四个途径主要包括以下几个内容：一是，国家监督主要包括市、省、中央三个层次，由其制度财务监督主线、规则、要求，并按照相关法规执行监督。二是，内部监督主要指的是集团监事会，需要召开股东大会，投票选出监事会成员，被选人员具有较强的专业性，对该领域的业务流程与当前市场发展情况有深入的了解，由其执行财务监督工作，能够在工作中充分发挥自身的优势，为企业谋求更大的经济效益。同时，还需要对财务人员、管理层人员进行监督，避免出现违法乱纪等问题。三是，外部监督主要指的是社会监督，一方面伊利集团通过雇用社会审计单位来进行财务审计，保障财务正常运转，另一方面是将进行财务披露，由群众进行监督。四是，自我监督具有民主自治、民主管理的特点，企业通过制定财务监督管理细则，要求企业各岗位人员落实自身的职责，提高自律意识，能有效提高企业的财务监管质量和效率。

企业通过建立会计人员岗位制度、个人岗位会计工作管理制度、会计核算处理制度等方式实现对会计核算管理部门的监督，在会计部门之下又设立了成本核算、出纳、资金主管、往来核算会计、内部审计等岗位；在资金核算管理部门之下，又设立了财务总监、资金总监、总会计师、助理会计、出纳员等职位；预算成本管理部门下设立成本会计、预算员、资料信息管理员等职位，并且以各个部门为单位，总公司负责对子公司各项工作的监督与管理。

通过2017年的财务数据可知，在预算成本管理方面，上年同期数为345666.41，本期数为331704.48，同比下降了4.04%；通过建立预算管理组织体系、预算成本管理制度等方式实现对预算成本管理部门的监督，2017年预计的营业成本为3742743.17，而实际收入为6031200.16，可见企业的经营效益十分显著；在资金管理方面，通过建立严格的企业财务管理制度，将定期资金审查与不定期抽查相结合，实现对资金管理部门的监督，资金管理的内容多样，实现了销售费用、财务费用、研发费用等多项费用管理，但是由于伊利集团较为庞大，资金往来频繁且数量庞大，一旦出现管理漏洞将可能为企业带来巨大的经济损失。通过2017年的财务数据可知，在销售费用方面，上年同期数为1411431.65，本期数为1552186.34，同比上升了9.97%；在财务费用方面，上年同期数为23879.28，本期数为11348.63，变动幅度为37.24%；在研发支出方面，上年同期数为17196.71，本期数为20916.62，变动幅度为21.63%；

在销售方面的上升主要是由于该企业在2017年开展“店庆活动”，推出了诸多产品促销活动，使企业的销售量得到显著提升；在财务费用方面的上升主要是由于该企业提高了对资金的管理与控制程度，健全了各项财务政策，使财务部门工作变得更加精细，从而提升了财务工作效率，增加了财政收入；在研发支出方面，伊利集团为了增加市场份额，聘请国外专业人士与企业专家一共投入到产品研发工作中，引入了最新的设备与技术，从而提升了研发支出；由此可见，与以往年份相比来看，2017年伊利集团在经济实力、综合竞争力等方面均得到了快速提高，能够通过高效有序的资金管理与完善的部门设置，使各项生产经营活动均获得不同程度的进步和提升。

3.存在的问题

（1）财务决策机制较为缺乏

在内蒙古伊利集团中，监事会等机构的权力有限，无法对董事会的决策造成影响，一旦集团董事会开会同意后，财务决策即可下达，难以保障决策的科学性与合理性。在此背景下，监事会仅能行驶财务监督作用，由于缺少前期决策参与，使得财务监督质量和效果受到了影响。因此，伊利集团需要对财务机构的职能进行强化，如赋予其对董事会制定的财务决策进行投票的权限，避免出现决策失误的问题。

（2）企业高层监督意识淡薄

伊利集团经过两次融资上市后，资本迅速扩张，经济实力显著增强，为企业的发展打下的资金基础。但在实际发展中，企业缺少完善的财务监督制度，难以对高层人员进行监督管理，加大了企业的财务损失程度。例如，2014-2015年间，伊利集团5名高管私自挪用公款1.8亿元，用于个人盈利，给企业带来了严重的损失（数据源于百度百科）。在缺少监督制度的条件下，很难及时发现问题，往往只能事后处理，给企业带来了严重的损失。

（3）财务信息监管较差

财务信息是确保财务监管工作顺利进行的基础，一旦出现信息丢失、失真等问题时，会加大财务监管的难度，不利于企业的发展。而伊利集团在财务信息监管方面还存在不足，当企业办理业务时，缺少对关联方交易的监管，容易出现关联方造价的问题，使得财务信息失真，导致企业资产流失。另外，政府在进行财务监管时，也是将企业的财务信息作为参考，若出现失真、丢失等问题时，不利于政府进行监察与管理。

（4）内部监管机构执行效果不明显

伊利集团在进行内部财务监管时，应用社会监督的方式，雇用审计单位来对企业财务报表等进行审核。但这种方式存在很多问题，由于中介机构与伊利集团是雇用关系，在经济利益的影响下，容易出现暗箱操作的问题，难以遵守相关审计流程。同时，伊利集团的综合实力比较强，是我国乳制品行业的龙头企业，而中介机构仅是一个盈利机构，为了避免不必要的麻烦，中介结构不能积极执行财务监管工作，使得财务监管执行效果受到了影响。

（5）对监管人员的管理不到位

随着伊利集团的发展，其内部管理结构越来越完善，监事会在财务监督方面发挥着重要的作用。但在实际运行时，未能细致划分监事会领导的职责，容易出现交叉管理或无效管理的问题，使得财务监督管理效果受到了影响。另外，伊利集团在进行内部财务监督管理时，需要财务部门、审计机构将财务报表交给监事会核查。但受监事会成员专业水平的限制，缺少财务方面的认识，仅能根据财务报表了解一些表面信息，难以及时发现财务存在的问题，无法正确制定监管计划。

三.探究企业内部财务监督体系的改善对策

1.完善財务决策机制，提升监督保障效果

企业财务内部监督主要包括财务决策监督、财务审计监督两个方面，其中，做好财务决策监督工作具有十分重要的意义，能保障财务决策的科学性、合理性，并为后续的审计监督工作提供依据。目前，伊利集团缺少完善的财务决策机制，无法干预董事会的决策，使得财务监督效果受到了影响。为解决这一问题，伊利集团构建了独立的财务决策机构，当董事会召开会议时，财务决策机构负责听证，并对董事会提出的财务决策进行投票，若超过半数人员投票通过，则敲定决策；若仅有半数人员通过，需要将决策进行备案，进一步分析决策的可行性，并在第二次会议中再次投票。通过这种方式，有利于探究财务决策中存在的争议性问题，探究问题存在的原因，并与企业的发展联系起来，防止出现财务问题，保障监督效果，促使伊利集团安全、稳定的发展。

2.强化企业高层的监管意识，实现财务全过程管理

第一，对于伊利集团来说，董事会为最高决策机构，并对企业未来的发展有重要的影响作用。因此，应提高董事会的财务监管意识，有利于加强董事会与监事会等部门之间的联系，合理规划各自的职责，确保决策质量、提高财务监督效率。对此，伊利集团一方面要完善董事会结构，积极性引进创新型、全能型人才，由其担任执行董事，从而为董事会献计献策。另一方面要设置独立的监管机构，针对企业财务问题进行调查、分析、汇报，便于董事会及时了解企业的财务状况，以制定正确的发展决策。

第二，伊利集团作为国有企业，在进行财务监督时，应积极配合国资委监管工作，有利于对财务运转的全过程进行监督管理，便于及时发现存在的问题，并制定相应的管理决策，从而约束财务人员的行为。对此，伊利集团主要从以下几个方面来构建财务监管制度：一是，董事会、总经理下放部分权利，交由监事会、审计机构、监管机构等进行管理与执行，有利于明确各个机构、部门的职权范围，保障财务监督的规范性。二是，完善财务预算制度，有利于控制企业的成本，明确资金去向，便于进行财务管控。同时，企业还要预留一部分备用金，以处理突发财务问题。三是，伊利集团业务范围广、业务规模大，各个生产运营流程都与财务有关，仅依赖企业宏观管理无法满足需求。对此，企业应构建岗位责任制，将财务监管工作落实各个员工身上，确保财务监督的全面性与有效性。四是，加大对审计部门、监事会的管理力度，完善绩效考核制，全面评估监督管理人员的工作情况，确保财务审计、监管工作顺利进行，避免出现违法乱纪的问题。

3.落实财务信息监管工作，确保信息真实可靠

根据上述分析可知，企业各个生产流程都与财务问题有关，做好日常财务信息监管工作，有利于对各个财务细节进行管理，整体提高财务监管效果。例如，伊利集团现已建成多个奶源基地，在日常运营中需要采购一些设备，如牛奶采集设备、乳制品加工设备等。因此，采购成本是伊利集团的主要成本之一，需要企业做好市场调研工作，明确信息的真实性，合理规划招投标计划，进而控制成本。同时，需要注意的是，要加强招投标管理力度，避免企业内部出现暗箱操作的问题。另外，还要对加工生产、产品营销、广告宣传等环节进行财务监督，保障监督的全面性。

此外，做好财务信息监督工作，有利于保障财务信息的真实性和有效性，促使企业及时了解财务状况，以制定正确的监管方案。财务信息包括资产负债表、财务报表等，要求财务监管人员对财务信息的真实性、规范性进行检查，避免出现信息失真、遗漏、涂改等问题，确保企业内部财务监管质量。

4.加大监管执行力度，提升监管质量与效率

现阶段，伊利集团不断提高了内部财物监督的重视程度，财务监督制度越来越完善，为后续的监管工作提供了依据。但在实际运行中，企业在监管执行方面还存在明显的不足，使得监管效果受到了影响。为了解决这一问题，伊利集团通过以下几种措施来提高监管执行效果：一是，企业雇用财务中介机构，有利于审查企业财务中存在的问题，便于领导制定正确的管理方案。但部分机构的法律意识薄弱、审查人员素质水平低，经常会出现弄虚作假的问题，对伊利集团的发展造成了严重的影响。对此，企业采用招标的方式，为各财务审查中介机构提供公平竞标的平台，促使其积极参与到招投标环节中。通过这种方式，有利于企业合理确定备选名单，并对机构的审查能力、信用情况、审查队伍素质情况等进行调查，从而合理确定中标企业，保障财务审查工作顺利进行。二是，当中介机构进行财务审查时，会受到企业威逼、利诱等因素的影响，使得审查质量受到了影响。对此，伊利集团不断完善财务监管制度，要求各部门、人员，严格遵守财务审查规划，自觉配合审查机构的工作，不得出现干扰、破坏等行为，从而为中介机构提供良好的审查监管环境，确保财务监管执行效果。

5.加大监事会管理力度，提升职工素质与水平

企业内部财务审计工作也是非常重要的内容，有利于审计、评估企业的财务状况，以发现财务运行中存在的问题。例如，伊利集团应加大监事会的管理力度，有利于对监事会成员及财务人员的行为进行约束，并根据监管结果制定相应的管理方案。对此，应健全财务监管网络体系，有利于将监管数据及时传回给集团总部，从而对财务信息进行分析与监督。同时，还可发展远程监控系统，实时监控监事会成员的审计过程，保障审计工作的规范性与真实性。另外，监事会成员的素质水平对财务监管效果會造成严重的影响，需要企业完善人才培训机制，提高工作人员的素质水平，促使其按照规定的技术、要求进行工作，保障伊利集团内部财务监督管理效果。