物流企业纳税筹划研究——以S公司为例

刘海斌

【摘 要】物流企业合理安排税收筹划，是合理组织经营活动的一项重要内容。本文以物流企业纳税筹划现状为背景进行研究，以S公司为研究对象，分析该企业的纳税筹划中存在的问题，并提出合理的解决方案。

【关键词】纳税筹划；物流企业；S公司

一、纳税筹划概念、意义及方法

（一）纳税筹划的概念

纳税筹划指的是纳税人或者其代理机构在遵守税法、不违反法律法规的基础上，对企业或者个人应税收入预先进行合理的筹划，使得自身利益最大化的一种筹划活动，具有事先安排的特点。纳税筹划是纳税人的一项不可剥夺的权利。

（二）税筹划的意义

市场经济体制是纳税筹划发展的一块沃土。为什么这么说呢？首先，在市场经济体制下，税收与每一家企业或纳税人的关系都非常密切。纳税筹划体现了市场经济体制下，经济主体在税法的约束下追求自身利益最大化的诉求。其次，市场经济体制下，我国法制建设完善，要求纳税人要使用合理的、不违反法律法规的方法减轻自身税负。

（三）税筹划的方法

纳税筹划的实现方式有很多种，较为常用的方式为：一是对税种进行研究，筹划的最终结果体现在税种上；二是对企业的经营方式进行研究，企业在筹划时应当结合自身状况选择筹划方案。企业可以通过以下几种方式进行筹划：

1、縮小税基。指纳税人通过缩小计税基数，以此来减轻纳税义务和减少税金成本的行为。税基是指在税收政策中用来计算应纳税额的依据，缩小税基一般都要借助财务会计的帮助，一般经常用的方法是使各项计税收入最小化，取得的收入尽量不被认定为是应税收入。

2、适用较低税率。指纳税人通过一定方法适用较低税率从而减轻纳税负担的行为。常用的方法是低税率法和转移定价法。低税率法指的是纳税人通过合理有效的方法，选择不同的地区、行业、制度等，使自己达到适用较低税率的标准。转移定价法是指母公司和子公司、总公司和分公司、及其他有相关经济利益的公司之间，共同达到使经济利益最大化的目的而在经营活动中进行合理的价格转让。

二、现行物流企业主要特征及税金成本

（一）物流企业的主要特征

第一，产业结构多样化。一是传统的货物运输、仓库储存、商品贸易和货物代理企业渐渐转型为物流企业；二是物流服务公司由生产制造企业在供应链中打造；三是我国目前按照现代物流理念和经营方法打造的的物流企业，均以民营资本和股份资本为主；四是由外国注资、或与外国合资、或独资建立的物流企业。

第二，传统物流模式与现代物流模式相结合。我国现代物流业主要以货物运输和仓储为主的传统物流模式逐步向现代物流模式转化而来的。即便是现代的民营和股份资本企业，普遍都是以运输和仓储为主要模式，慢慢向供应链的各个环节渗透，然后再进行资源整合。但是我国社会经济发展不平衡，这种传统物流模式与现代物流模式相结合的现象在现阶段内难以改变。

（二）我国物流企业税金成本构成

目前的情况下，由于我国的物流企业税金成本比较高，导致整个行业的发展都被制约。目前在我国实行的税收政策和体制下，物流企业的税金成本主要由企业所得税和流转税构成。其中包括城市维护建设税、房产税、车船税、土地使用税、印花税、教育费附加等。物流企业经营活动中获得的利润，需缴纳企业所得税，税率为25%。物流企业主要经营范围是交通运输服务和物流辅助服务，在改革前，两项税率不同，应分别缴纳。

三、S公司现状分析

（一）S公司概况及发展现状

S公司是一家主要经营国内、国际快递及相关业务的服务性企业，经营范围包括国际货运代理；货物进出口（专营专控商品除外）；技术进出口；广告业；跨省快递业务；国际快递业务；道路货物运输；省内快递业务等。S公司拥有38家直属分公司、5间分拨中心、近200个中转场、逾7800个基层营业网点，覆盖所有31个省（包括自治区及直辖市）、近300个中、大城市及逾1900个县级市或者城镇。此外，S公司在港澳台地区、韩国、日本、马来西亚、新加坡及美国都设立网点，或者开通收派业务。

（二）S公司纳税情况

S公司主要提供物资储存服务，在原有仓库的基础上，主要提供仓储服务，同时提供货物运输、快件配送、简单包装等服务，这些服务一般均为服务从属地位和辅助经营手段。营改增前，该企业主要缴纳所得税和流转税，需缴纳的流转税主要是按照服务业税目所征收的营业税，税率为5%，以及营业税的附加税城建税和教育费附加。营改增前，该企业背负着沉重的营业税，仓储行业目前经营管理水平不够高，租赁经营成本却较高，仓库空置率高，税后的净利润极其低。重复征收也是企业面临的一项重大问题。

四、S公司纳税筹划存在的问题

（一）公司人员筹划观念不强

S公司财务人员对“纳税筹划”一词有所了解，但是对其内涵的理解程度及实践程度还不够充足。企业领导的片面观点认为，纳税筹划就是抓住税收法律法规的空白和漏洞，对其进行分析并筹划，但变动性太大，风险也过高，不如直接搞好税企关系，省时省力。企业员工对纳税筹划认识不充分，受偷税漏税观念影响，认为纳税筹划与此没有区别。由此可见，S公司对于纳税筹划还没有真正的从思想上去认识，对纳税筹划也不够重视。

（二）纳税筹划专业人才缺乏、业务能力差

深层来说，纳税筹划是一种高层次、高智力的财务管理活动，具有事先的规划和安排的特点，一旦经济活动发生后了，则难以进行事后补救。因此，纳税筹划人员应当是复合型人才，智力与能力水平要求较高，要求掌握税收、会计、财务等方面的专业知识，并要求了解和熟悉企业筹资、经营、投资等活动。在进行纳税筹划时，筹划人员不仅要精通税法，能随时掌握税收政策变化，还要非常熟悉企业业务流程及其情况，能够做出不同的纳税筹划方案并进行比较，择优选择，进而做出最能保障企业经济利益最大化的决策。

（三）企业未建立纳税筹划管理制度

S公司的大多数经营管理决策是无税决策，导致事后无法进行纳税筹划。不考虑税收的经营决策是失败的决策，S公司没有从战略角度进行纳税管理，且企业没有专门进行纳税筹划的部门，纳税筹划工作主体不明，尚未建立纳税筹划管理制度，对企业的纳税筹划事项没有条条框框的要求，没有明确的规定和指导方向，无专人负责即无法落实筹划工作和明确筹划事项的责任。

五、S企业加强纳税筹划的对策

（一）提高纳税筹划意识和理论水平

针对员工存在的错误认识进行及时正确的改正，加强纳税筹划方面的知识宣传，包括纳税筹划的概念、方法、原则、作用等等。同时使公司人员明白纳税筹划与偷税等不法行为之间的不同之处，明确二者的区别，使他们意识到加强纳税筹划的重要性和意义。

（二）加强企业纳税筹划的人才建设

S公司应当树立正确的人才观，制定纳税筹划的人才培养规划，提高对纳税筹划人才的重视。

（三）健立企业纳税筹划的管理制度

企业要顺利开展纳税筹划工作，应当以健全的纳税筹划管理制度为前提条件和重要保障。

纳税筹划是企业追求自身利益的一种体现。企业应结合自身情况，分析会计政策，选择合恰当的纳税筹划方案，纳税筹划的同时，应该以企业的整体利益为出发点，详细分析所有影响和制约纳税筹划的条件和因素，权衡了利弊，选择可以使企业税收负担较轻、使企业经利益最大化的方案。

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