企业低碳会计问题分析

2018-10-19黄光瑞

智富时代 2018年9期

黄光瑞

【摘要】近年来，我国经济发展速度快，同时能源消耗大，排放污染严重，使得经济发展和环境资源的矛盾日愈加剧。随着2003年低碳经济概念的诞生，低碳经济逐渐成为世界各国推行的经济发展模式，所以企业需要调整其发展模式以适应新经济环境，而会计作为企业一项管理工具也应该与时俱进，由于传统会计不能将企业在节能减排、环境保护等方面的信息进行全面披露，于是便产生了低碳会计。

【关键词】低碳经济；低碳会计；信息披露

第一节低碳会计的概念

低碳会计本质是环境会计的一个分支，涉及会计学、生态学、经济学等多个知识领域，使传统会计与环境问题有效结合。低碳会计同样是以货币为主要计量方式，文字和图表为辅助，然后采用一定的方法来反映、报告企业的经济效益。

由于低碳会计是传统会计的一种延续，所以两者有很多相似之处，核算的对象都是企业的经济事项，都有六个会计要素，只不过低碳会计特指低碳事项。

（一）低碳资产

狭义的低碳资产指的是企业因为低碳生产使温室气体的排放量降低，气体排放配额有剩余，而剩余的这部分排放量就是企业的一项低碳资产，可以将它对外出售获得收入；广义的低碳资产除了上述资产外，还包括政府无偿分配的资产及在交易市场上购买的环保设备、低碳技术等。

（二）低碳负债

指企业在生产经营的过程中，由于没有采取有效措施降低污染排放，在检测时节能减排结果不理想或污染指数超标，必须承担相应的现时义务，最终使得经济利益流出该企业。例如，企业因为排放量超额应支付的罚金，购买碳排放权、环保设备的未付款等。

第二节低碳会计的理论基础

一、可持续发展理论

改革开放后，我国的经济模式属于粗旷型，虽然在很长一段时期经济高速发展，却消耗了大量能源并严重污染了环境，而我国又是个能源紧缺的国家，无力长期支撑这种经济发展模式，可持续发展理论便是在这种情况下提出的。其核心是不能以牺牲环境为代价来发展经济，是立足于自然资源持续利用的战略模式。在此模式下，环境问题与传统会计相结合造就了低碳会计的产生和发展。

二、外部性理论

对外部性的通俗解释是经济主体的经济行为对公众造成了不好的后果，但该经济主体不独自承担责任，而是由社会公众共同承担。例如当下一些企业只为追求自身利益，大量排放温室气体污染环境，这种行为不但给企业增加社会责任压力，也增加了社会整体对环境治理的成本。

第三节低碳会计与传统会计的差别

一、产生背景不同

传统会计是经济发展到一定阶段的产物，它是在经济活动越来越复杂的情况下不断发展的；低碳会计是在经济发展与环境资源矛盾加剧，提倡经济和生态环境和谐发展的情况下产生的。

二、会计职能不同

传统会计的基本職能是从企业日常经济活动的角度进行会计核算和实施监督；而低碳会计是从可持续发展的角度，控制企业污染排放。

三、会计假设不同

传统会计的假设是货币完全具备的可靠性，用的是定量指标；低碳会计的基本假设前提是经济的可持续发展，能量化的用定量指标，不能量化的用定性指标。

第四节低碳会计的确认

将碳排放权确认为资产已无可争议，但具体确认为哪一种资产却没有统一的答案，目前学界上对碳排放权的确认有三种观点，分别是存货、无形资产和金融资产。

一、存货

美国联邦能源管制委员会（FASB）在2003年根据《排污权会计基准草案》将为履行排污量产生的法定义务而持有的排污权定义为存货，但是存货往往指有形的资产，而排污权是无形的，不太符合存货的定义。

二、无形资产

法国企业运动联盟认为碳排放权能使经济利益流入企业，且没有实物形态，具有无形资产的特征。我国的一些企业为避免因为排放量超出限额而必须支付罚金或接受其他处罚，往往将排放量控制在配额内，从这点可以看出，企业若想符合规定正常经营必须拥有排放权利，这类似于经营许可证之类的无形资产。本文也比较认同将碳排放权确认为无形资产。

第五节低碳会计的计量

一、公允价值计量

公允价值指的是以公平交易为前提条件，买卖双方在交换商品或清偿债务时愿意支付的价格，以公允价值计量低碳资产的前提条件是有一个活跃的低碳资产交易市场，而且需要考虑公允价值的可靠性，在我国一线城市，随着碳交易市场不断发展和完善，碳交易市场已具备交易活跃和公平交易的基本功能，这为公允价值的使用提供了可行性，但是对于不完善的碳交易市场，价格公允性有所欠缺，影响会计信息的可靠性。

二、历史成本计量

历史成本计量是建立在币值假设稳定的基础上，要求资产按取得时的实际价格人账，且入账后的账面价值在资产持有期间一般不作调整。与公允价值计量相比，历史成本法计算更简单些，所以很多学者对碳排放权采用历史成本法计量。但是它仅适合碳排放权是在碳交易市场上花钱买的，且在持有期间价值稳定这一种情况，如果是政府无偿分配给企业的碳排放权，它没有初始成本便不能用历史成本计量又或者碳排放权是企业花钱买的，但在持有期间价格波动频繁，继续用历史成本计量可能会导致会计数据的不准确。

第六节低碳会计的记录

一、低碳会计科目设置

对于以低碳业务为主的大型企业，如西山煤电集团，应单独设置“低碳资产”、“低碳负债”科目，碳排放权为资产下的二级科目；政府补助记入“低碳递延收益”；企业发生排放义务应确认成本，记入“低碳成本—管理费用”科目；出售碳排放权取得收入记入“营业外收入—低碳收入”

二、低碳会计账务处理

由于碳排放权在确认和计量方面没有明确规定，本文根据其取得方式和用途来决定它应该计入哪一会计科目中，用何种计量方法计量，第四章会对具体低碳事项详细说明。

第一种、如果是政府无偿配给用于企业生产经营的碳排放权，本文认为碳排放权应计入“低碳无形资产”并以当日碳交易的公允价值计量。

借：低碳无形资产—碳排放权

贷：低碳递延收益—政府补助

第七节低碳会计的信息披露

低碳信息披露的原则有延续传统、循序渐进、自愿与强制相结合，其披露的方式大致可分为三种：在传统财务报告的附注中披露；在传统财务报表中增设低碳科目；单独编制低碳财务报表。企业应根据本企业客观情况选择合适的低碳信息披露方式。

整个体系的完善与否直接影响参与该体系的企业，所以在解决西山煤电集团在实施低碳会计方面所存在的问题之前，应该先解决这个体系所面临的问题，然后才能具体实施到企业中。

一、建立健全与低碳会计相适应的法律法规