中小型会计师事务所审计风险研究

金冰树

【摘 要】本文以中小型事务所的审计风险为切入点，从实际情况出发，指出会计事务所在审计风险控制方面存在的问题，并有针对性地提出相关完善的方法及对策。

【关键词】中小型会计事务所；审计风险；风险控制

我国资本市场得到了快速发展，公司在其经营过程中运营风险在不断增加，与此同时，给我国审计业带来了严峻的审计风险，阻碍了资本结构的进一步优化升级。基于此，本文以中小型事务所的审计风险为切入点，从实际情况出发，指出会计事务所在审计风险控制方面存在的问题，并有针对性地提出相关完善的方法及对策。

一、审计风险的界定

审计风险是对含有重大不实事项的财务报表产生错误判断的可能性。审计风险的大小受内在风险、控制风险和检查风险的影响。被审单位会计处理过程中发生重大不实事项的可能性称为内在风险； 被审单位内部控制系统不能发现和改正业已发生的重大不实事项的可能性称为控制风险； 审计人员在执行审计程序时，不能查出重大不实事项的可能性称为检查风险。审计风险由内在风险、控制风险和检查风险组成，它们之间存在如下关系：审计风险=内在风险×控制风险×检查风险，这就是审计风险模型。

二、中小型会计师事务所风险现状

（一）事务所内部治理结构不完善

中小型会计事务所内部缺少良性的公司治理与内部审计互动机制，这主要是公司尚未能认识到两者之间的相互关系。尤其是在内部审计工作中，忽视其对公司治理的作用，往往将其形式化，或者成为一种其他的管理因素加以考量。事务所内部的审计关系混乱，缺少组织规划的科学性，权责不明，缺少协调运作机制，加大了企业的审计风险。除此之外，审计人员之间只负责对公司内部的审计状况进行机械地记录，而且出现审计报告造假等情况。在审计上，总经理的权力凌驾于客观审计管理关系之上，审计决策缺少科学性，导致该企业审计风险严峻，审计情况混乱，审计出现危机。中小型会计事务所审计决策机制不完善导致，资金流通不顺、流失严重，资本缺少安全性和完整性等问题。给企业的发展带来了审计方面的困难，使审计在风险控制上显得无力，具有严重的隐患。

（二）内部控制不健全

当前中小型会计事务所对风险的识别是滞后的，缺乏合理的风险分析和管理机制，忽略内部控制对审计风险的“预警防控”作用。中小型会计事务所在内部控制管理中不能对审计风险进行有效的连续的识别、监督、计量和评估，导致事务所在战略执行、经营及组织运作等方面的风险加大，给该事务所的发展带来潜在的危害。合理科学的组织分工协作规划是保证事务所经营管理战略目标执行、资产保护和提高生产经营效益的重要条件。然而，当前中小型会计事务所缺少科学性的内控组织规划设计，组织分工不合理，无法有效地行使内部控制，造成经营效率低下，管理混乱等问题。

（三）缺少高素质的审计人员

中小型会计师事务所现阶段仍没有专门的内部审计人员。有时只是趋于形势所迫临时纳用审计人员进行形式上的工作考察，没有实效性的作用。导致内部审计力度疲软，造成风险识别和评估能力低下，对公司整体战略的实施不能提出有效的建议，不利于风险的管理、防范与事务所的长效发展。在审计方法的运用上，中小型会计事务所主要采用审計抽样方法和复核分析法。该方法具有一定的局限性，造成其所做出的审计评价与客观的经济业务情况不符。抽样方法在运作过程中很容易出现偏差造成纰漏，大多情况下该方法的结果需要职业人员的经验进行分析判断，从而加大了审计风险的潜在性。在该方法下，如果职业人员在审计证据上没有进行充分的选取，得出不确切的审计结论就会引发诸多不确定因素，导致审计风险的发生。而且，中小型会计师事务所在执行审计业务时，为了减少相关成本，对必要的审计程序进行了减缩，这就给会计师事务所带来了一定的审计风险。

三、完善中小型会计师事务所审计风险控制的措施

（一）加强审计项目风险控制

中小型会计师事务所在控制审计风险时要注意加强业务之间的承接及连续性，保证业务的有效实施。因此，在进行业务执行上，应首先要对客户的环境及其诚信等方面的情况进行充分的考察，以便对其有一定的了解。与此同时，要与客户企业的注册会计师进行全面的沟通，深入了解客户公司的相关审计情况，并要求其出具相关证据材料。另外，还要加强与其他监督机构、法律顾问及其他部门组织的联系，确定被审计单位的诚信情况，并且要通过一系列的有效手段搜集被审计单位的真实信息，比如审计报告等。其次要充分考虑注册会计师是否具有一定的执业素质、专业能力及是否拥有相应的业务资源和执行业务的时间，以此确保业务的质量和延续性。最后注册会计师在事务所接受新的业务项目时，要根据职业道德规范的相关规定，对该项目进行利益冲突潜在和现有风险的评估，而且要充分考虑到业务项目的成本问题。

（二）强化全面风险控制

优化中小型会计师事务所内部环境，满足内部需求，建构健康积极的事务所文化是建立健全组织内部控制的重要举措。健康正确的企业价值观有利于培育审计人员对企业的认同感和使命感，增强企业的凝聚力和战斗力，促进内部控制的有效实施。中小型会计师事务所应培养内部成员正确的审计风险意识，建立专职审计风险评估分析及管理防控部门，扎实推进审计风险“预警”建设，强化内部控制对审计风险的管理力度，形成科学严密的审计风险管理系统，有效地防范审计风险的发生。在实施内部控制的过程中，坚持贯彻以预防为主的路线方针，健全内部控制监督制度。以审计部门为主体，采取主动措施，进行有效监控。并在此基础上，提高应对审计风险的能力及内部控制的有效执行。需要审计进行客观公正的评价，建立独立的审计体制有利于保证事务所财政信息的真实可靠性和事务所资源的安全性。发现内部控制的薄弱环节，通过分析和评测提出应对策略和发展建议，从而达到完善内部控制的目的，最终实现内控的自我诊断。

（三）加强专业队伍建设，建立完备的治理机制，提高人员风险管理意识

加强对从业人员的专业系统化培训，提高审计队伍的综合素质，增强管理人员的风险管理意识，构建专业化的行业协会组织，并结合自身的具体情况制定相关标准和法律行政规范。要想促进会计师事务所的发展，就必须转变过去内部人员的管理和分配理念，实行适合人才成长和发展的激励机制。首先使精神激励和物质激励相结合，促进事务所向更加健康的方向发展。由于光靠物质激励就会显得工作过于功利化，在此基础上必要的精神激励就显得尤为重要。建立相适应的压力模式，在用人和选人上抛弃以往的上层决策为主。不关注员工的能力和水平，只注重与上级关系好坏的模式，建立一种以人员的个人能力专业技能的状况，制定工资和奖励机制，充分实现优胜劣汰。另外应该通过积极考核和考试以及公司集体研究来决定人员的任免。这种公平的机制可以使得人们都有自己的奋斗目标，而且在工作中可以充分发挥自己的水平，从而实现自己的人生价值。

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