农产品企业会计成本核算现状与相关建议研究——以通达公司为例

苏万轩 薛坤 辽宁对外经贸学院会计学院

引言

农产品是我国目前发展非常速度的行业，随着人们对生活水平的提高，对物质要求也在不断的提高，更加的主要食品安全。而会计成本核算则是企业生存期内都要面临的重大问题。进行合理的会计成本核算能够推动企业的良好发展，还能够提高企业在市场上的竞争地位，在市场竞争如此激烈的当今社会，成本的核算与控制关乎企业的生存，是企业生存的关键因素，所以，研究企业的会计成本核算具有重大的意义。

1 、概念界定

（一）成本

成本是商品经济的价值范畴，是商品价值的组成部分。人们要进行生产经营活动或达到一定的目的，就必须耗费一定的资源，其所费资源的货币表现及其对象化称之为成本。

（二） 会计成本核算

企业的会计成本核算就是指企业在生产经营过程中产生的各项费用,应该按照其实际发生的金额计入相应的成本项目中、根据员工的实际工作任务情况来支付职工薪酬,企业应该按照事先规定的工资标准、工时以及商品的产量等来记录与会计相关的资料,及时的计算员工的工资、计入相关的成本与费用，还要尊却的记录企业在生产经营过程中需要花费的各项材料,根据实际的耗用数量以及账面单价来计算相关的成本与费用。

2 、通达公司会计成本核算的案例分析

（一）通达公司简介

通达公司是2000年成立，坐落在江苏省高邮市的一家农产品销售企业，该企业主要从事化肥、农药等一些农产品药品的销售与批发以及一些小批量的生产。通达公司属于地方性的非生产型的小型企业。从业人员在100到200人之间，是与春种夏种秋收的农业模式息息相关的中小型企业。

（二）通达公司会计成本核算的现状

1.通达公司的成本核算方法

（1）通达公司作为一家农产品生产公司，在公司内部存在很多的分公司，而且总部也存在各种部门。所以通达公司主要是按照分公司以及各个部门之间产生的成本费用进行归纳整理的。

（2）对于其下属的分公司则是按照各部门共同承担的费用，例如产生的房租、水电管理费、电话费、清洁费等按合计总工时进行分配到各部门

（3）一个公司的运行离不开固定资产，但是在固定资产的使用过程中应该对固定资产进行折旧。通达公司在购入固定资产后主要是将固定资产的各项折旧费用直接归集到相应的部门，如果不能确定该项固定资产所属部门，而是部门共同享用，则该项固定资产的折旧按相关享受部门的本月合计工时进行分配。

（4）对于员工发放工资以及购买新相关保险的支出，一般是下月才发生，通达公司就采用先计入应付工资，下月再冲减的办法，或者待下月发生时再补入本月发生的成本。辅助部门发生成本费用的分配，辅助部门发生成本费用的分配标准采取按某直接生产部门本月工时数占所有直接生产部门工时合计数的比例进行分配。

2.通达公司的成本组成部分

通达公司作为一家上市公司，为了为此财务资金的正常运转需要发行股票，还会发行一些债券，股票应该向股东定期的发放股利、债券应该到期还本付息，这些都是公司应该负担的成本。除此之外，公司还需要从所获得的利润中缴纳一定比例的税款，加上公司管理需要的人力物力成本，就构成了公司的成本组成部分。表1是通达公司最近五年的成本组成情况。

表1 通达公司的成本组成

通过以上数据能够看到，通达公司的净利润在2014年到2016年都是处于上升趋势，但是到2017年却出现了断崖式下跌，从2016年的8793万元下降到1381万元，这说明在2016年到2017年中，公司出现了严重的财务问题。在这两年之间财务费用、管理费用和销售费用都出现了下降，所以可以得到的结论是公司在债务成本上花费的成本较多。这是由于公司成本核算过程中没有按时进行成本计提所导致。

3.通达公司成本核算现状

（1）通达公司指出明细

本文根据通达公司2016年与2017年发布的年报将其支出明细进行了整理，具体入表2所示。

表2 通达公司支出明细表（单位：万元）

从通达公司的支出明细中能够看到，其成本主要包括固定资产折旧、生产成本；其支出中除了提取风险基金和物业成本外，整体都在上升，其中固定资产折旧费用上升的比例最高，达到了 57%；肥料、材料成本与人员经费成本的增加比较明显。通达公司的成本正上升比例较高，公司利润出现下降是不堪成本重负所致。

（2）通达公司直接成本来源

表3 2016通达公司直接成本表（单位：万元）

2016 年的直接成本支出中能够看到费用最高的是肥料，作为农产品企业需要储备大量的肥料，不管是土地的施肥还是农牧产品都需要肥料或者是食材。人员经费则是管理费用中最高的，公司要想良好的实现正常运转，就需要大量的人员进行管理，但是从人员经费总花费5940万，这也说明通达公司在人员组织结构上还不够简明。在加上无形资产和固定资产之间差距太大，就进一步表明公司的成本核算体系不健全。

4.通达公司成本核算的评价

在成本核算方面，通达公司的产品成本核算体系比较完善，管理模式相对先进，针对成本核算项目把控的较好。但是由于农产品成本核算存在一定的特殊性，导致在计算产品成本时出现诸多的问题，通达公司应该更加准确的把握本企业的生物资产的数量、生产周期等信息，才能做好准确的产品成本核算工作。

3 、通达公司会计成核算存在的问题

（一）成本核算不合理

作为一家农产品生产与加工企业，由于自身存在诸多的不足，在2016年到2017年净利润出现了大幅度下滑，管理费用从2015年的4663万元上涨到2016年的8517，所以在会计成本核算的管理上还很不足。企业在相关的成本管理工作上不足，导致各个部门之间的衔接不强，出现了不协调现象，还不能对成本更好的降低成本。由于农产品企业人员的素质普遍性的较低，所以在企业的成本核算中，各个部门与岗位之间的职能含糊不清，每个部门之间的沟通交流较少，使得企业在进行会计成本核算时出现会计数据不衔接等问题。这样就是的企业在整个经济管理过程中，出现了岗位之间的相互抑制或者是管理不到位的现象，由于沟通不足也使得相关之间的合作变得非常的困难。以上因素都是通达公司在会计成本管理中不全面的现象，各个部门以及岗位上的职能不清晰，导致公司在成本管理中出现了很多的问题。

（二）会计成本所采用的核算方法不够合理

目前，通达公司的成本核算指标体系主要是将其成本项目分为提取风险基金、无形资产摊销、固定资产折旧、肥料费、材料费、人员经费几大部分，但是很明显这种方法存在很多的不足。主要表现在以下几个方面：其一，通达公司主要是将成本项目分为生产成本与含税成本两类,这就使得在农产品的生产与经营中所产生的生产成本以及经营中产生的期间费用与税金明显的进行了区分。这样进行划分,尽管在会计学角度上看，能够详细的记录会计主体相关的会计信息报告，还能够很好的管理与控制公司的生产与经营，但是如果站在政府管理者角度看，不管是生产成本还是期间费用以及税金，都是农产品生产企业在生产经营中必须承担的成本。其税金从2016年的426万元上升到2017年的601万元，增加了175万元，上涨了40%，这样使得通达公司的税金成本迅速增长，对于政府来说，这样的成本农本成本核算项目的划分意义并不大；其二，这种成本核算方法将生产成本分为物质费用与人工成本两类，尽管这样的划分方式能够有利于对农产品生产中产生的原料与劳动力耗费进行很好的分析，而且还能够查看两者之间的相关替代作用，但是，实际上原料费用包扩种子、肥料以及生产经营所需要的固定资产折旧等各项消耗,因此，想通达公司这样笼统的划分标准对于指导公司的未来发展存在一定的困难。

（三）成本核算与管理基础不完善

通达公司由于缺少成本核算与管理的基础资料，导致公司正常的成本核算与管理难度加大。公司在实际的生产经营中，预算不合理或者是控制不严格，所以在成本发生时的变动较大，其中在2017年成本变动较大的前三类成本主要是：肥料成本变动7623万元、材料成本7920万元、人员经费10890万元，在整整一年的时间，成本变化非常的大，这说明公司缺乏进行成本核算的必要资料，甚至在相关的财务报表中应该反映的也没有及时的进行反映，需要统计的也没有及时的进行统计。由于通达公司的会计成本核算基础工作薄弱，还存在很多的不规范操作，这就使得公司的成本核算受到了很大的制约。通达公司当前采用的是权责发生制，不需要对预收收入、预付费用进行考虑，然且在成本核算中的手续相对比较的简单，但是，无法直接的确定当期的收入与费用，所以就无法准确地反映各期的盈亏，所以导致公司的成本核算中出现很多的成本收入不实现象。

4 、通达公司会计成核算的对策与建议

（一）建立健全成本核算体系

通达公司应该进一步的完善公司的成本核算与管理体系，这样才能够为全面成本控制提供可靠准确并且完整的信息，通达公司的高级管理者一定要从思想上重视公司的成本核算与管理，应该树立先进的成本管理理念，要求公司的全体人员都必须参与到成本核算与控制中来，形成一个全员、全过程、全要素成本核算管理体系。通达公司应该按照全面进行成本核算的信息，了解公司成本构成的具体情况，才能发现自身存在的经营管理方面的问题，实现人、财、物的有效配置，才能达到有的放矢地控制成本、减少浪费的目的，创造效益。所以，只有将全部成本纳入管理范围，充分调动职工的积极性和主人翁责任感，根除成本核算与己无关的思想，体现科学化、精细化的管理要求。因而，实施成本核算管理必须建立在全员参与、领导重视的基础上，不断强调和灌输完全成本概念，树立成本管理观念，用科学观创建新型模式，认识完全成本核算的优势，充分调动全员的积极性，使全员树立完全成本核算的思想。

（二）采用合理的会计核算方法

在会计成本核算中无非有两种方法，一种是权责发生制，一种是收付实现制。但是随着计算机以及互联网的发展，引申出了更多的方法可以加以融合。企业之间产生的经营活动无非就是相互之间的资金流通，所以就形成了一个价值链。在企业的所有项目都已经进行完了之后，就可以通过相关的方法将其产生的交易成本以及关系成本进行计算，得到具体的数值，准确的计算各个生产经营过程中的成本，这样就能够为企业提供具体的成本数额，使得企业在进行成本管理时有一个可靠的依据。当处于同一条价值链上的这些企业普遍进行成本核算后，各个企业之间充分合理的利用价值链上信息共享，就能够更好的进行成本的控制。

（三）加强成本核算的基础建设

1.完善各种原始记录

数据要真实、及时、准确。成本核算与管理人员负责整理收集成本核算数据，严格控制各项成本费用支出，进行消耗定额、定量控制。

2.完善成本数据报告制度

对各部门的成本核算进行统一管理，将成本控制形成一种企业文化，通过成本分析，形成成本分析报告，定期将成本管理成本分析情况向相关的管理人员通报，明确各部门、各环节的成本状况。在此基础上，不断摸索合理的绩效考核制度，能够及时、正确反映考核和评价实际经营业绩的考核机制，带动了职工积极向上的干劲。

5 、结论

通过将通达公司作为案例对农产品行业的会计成本核算问题进行了分析，然后为整个行业的发展提供了相关的借鉴意义。首先，本文对相关的成本概念进行了简单的介绍；其次，再对通达公司成本核算的现状进行的描述与分析，通过实际现状来对具体的问题进行分析，得到通达公司目前在成本核算中存在的问题，通达公司缺乏成本核算的基础，还未建立全面的成本管理体系；最后，针对以上问题为通达公司量身定制的提出了相关的对策与建议，建立健全成本核算体系，注重基础资料的准备。经过本文的研究，希望能够对农产品行业的企业在成本核算方面提供一定的借鉴作用。