论遗产税在中国大陆的可行性

摘 要 本研究主要探讨遗产税在当今中国大陆下的可行性，通过对比研究以及历史研究，立足于当今中国大陆国情与发展政策方向，将法理作为最基本的理论，通过研究遗产税在不同国家不同时期的角色扮演者来入手，发现其所反映出了中国大陆法律制度的不足，再通过当下出现的社会问题来揭示出中国需要一个新的社会资源再分配制度来实现解决社会问题的迫切需求。最后，针对于设立遗产税可能会出现的问题进行了大胆的假设，并将假设出的合情合理的问题，改制出特色的中式遗产税征收结构来解决问题。

关键词 遗产税 贫富差距 政策 国情 可行性

作者简介：张星河，天津市西青区人民检察院侦查监督部检察官助理。

中图分类号：D922.2 文献标识码：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2018.10.101

一、遗产税理论基础及主要学说

遗产的获得，是基于遗产继承这一种关系而实现的。但是，遗产的继承，却并不是仅仅依靠这一种关系就可以获得的，这不是一种天赋人权，而是一种国家法律承认和保护的一种权利，且由于这种获得是一种不劳而获的所得，所以权利与义务对等，人们在享受国家法律所带来的获得遗产的权利的同时，就应当承担着相应的缴纳遗产税的义务 。基于此，根据这种遗产继承权的本质和不劳而获的所得，国内外学者都主张征收这一税种，其理论依据，主要有以下几种：

（一）权利说

因为继承遗产的这一种权利不是一种天赋人权，本着权利与义务应当对等的观点，当一个人享受着继承遗产这一种不劳而获的巨额财富时，他就应当向国家这一通过法律来承认和保护他的这一权利的行为实施相应的义务，即缴纳适当适额的遗产税。

（二）没收无遗产税收说

本项理论认为，每一份遗产的继承，都应该遵照着被继承人的遗嘱，如果没有遗嘱，遗产应该归于国家所有。而有遗嘱的继承，则应该按照继承人和被继承人的亲疏关系进行缴纳不同额度比例的遗产税。

（三）社会主义说

本学说主张国家不仅仅要收回所有没有遗嘱的遗产，还不能允许有谁因为巨额遗产而不劳而获从而达到不用劳动就可以好好享受的地步。所以此项学说主张收重税，希望借此达到人人平等，大家都差不多的一个富有程度的社会，又名均富说。

（四）溯往征税说

该学说认为，征收遗产税是对被继承人生前一切逃避税收的补征。这个学说认为，如果一个人在生前不逃税偷税的话，那么这个人就是不可能富有起来的。所以等到一个人死亡之后，他无法逃避这个税收之时，对其生前逃税偷税进行补收，就十分的容易。

（五）享益说

此學说认为，国家是一个盈利机构，国家在公民身上进行了劳务，公民就应当支付相应的报酬。单论遗产而言，当国家给予了公民合法继承遗产的保护，公民就应当支付报酬。具体出来就是缴纳遗产税。这种学说在欧洲甚为流行。

（六）能力说

该学说不再把遗产税看做是一种物税，而是一种人税。是课于遗产继承人的一种税。其缴纳标准就是遗产继承人的能力，其能力衡量标准有三个指标：费用、财产、所得。每项都可以单一成为一种缴纳税收的依据。费用说主张以高税率应对遗产继承人；财产说主张以遗产税代替财产税，即替代合并的做法；所得说主张使用累进税制，即获得越多的人应该缴纳更高的税。

总结来说，这几种学科说法主要提供了两个方面的好处：一是可以给国家增加一部分的税收；二是避免财富无限制的积累，限制资本的不良聚集，并通过社会资源再分配，在实现一部分社会公平的同时，以期构建出一个更有活力的资本市场。

二、遗产税应当在怎样的社会背景下成立

（一）现今中国大陆急需解决的社会问题

改革开放30多年来，我国在经济快速发展、人民生活水平不断提高的同时，贫富差距也在逐步扩大。国际上通常用基尼系数衡量一个国家的收入差距，根据国家统计局公布的数据，我国居民收入的基尼系数2003年为0.479，2008年达到最高点0.491，这之后逐年下降，2014年的基尼系数是0.469。而在20世纪80年代初，全国收入差距的基尼系数是0.3左右。接近0.5的基尼系数可以说是一个比较高的水平，世界上超过0.5的国家只有10%左右；主要发达国家的基尼系数一般都在0.24到0.36之间。0.47到0.49之间的基尼系数反映出目前我国收入差距仍然比较大。尤其是城镇居民内部、城乡居民之间的收入差距都比较大。比如说城乡差距大概有3倍，按照城镇工资统计，高收入行业和低收入行业有4倍左右的差距。

在收入差距扩大的同时，我们还面临财产差距扩大的问题，而且这一问题正变得越来越严重。以往人们大多把贫富差距等同于收入差距，但实际上，居民在资产方面的差距也是衡量贫富差距状况的重要方面。过去10年的数据分析表明，中国的财产差距扩大速度远远要超过收入差距扩大的速度，个人财富积累速度非常快。在过去大约10年的时间内，人均财富的年均增长率达到22%，特别是房产价值的年均增长率达到了25%。而农村的财富积累速度年均增长率只有11%，相当于全国水平的一半。

北京大学中国社会科学调查中心发布的《中国民生发展报告2014》显示，1995年我国财产的基尼系数为0.45，2002年为0.55，2012年我国家庭净财产的基尼系数达到0.73，财产不平等程度近年来呈现升高态势，明显高于收入不平等。此外，家庭层次的财产不平等有两个特征：一是有家庭成员在体制内工作的家庭财产水平明显高于在体制外工作的家庭，在体制内工作的家庭财产的增长幅度也明显高于体制外家庭。二是中等收入家庭财产增长幅度大，而低收入和高收入家庭的财产增长幅度相对较小。

（二）是否必须需要设立遗产税来解决问题

长期的高基尼系数指标直接反应出了我国现在处于一种收入不平衡的状态。所以我国现在必须急需一种新的分配制度来解决这一问题，并且现在处于十九大规划的到2020年的重要3年准备时间之中，迫切需要一个新的再分配税收体系来进行解决问题。因此，引入遗产税进行社会再分配就变得十分有必要性了。

（三）遗产税解决问题的解决力

1.针对人群特殊

遗产税征收有两条纲线，一者得需要有人去获得继承这一笔额外的所得之时，才会开始征收这个税收；二者是必须要有一个起征线，比如美国的起征线就为每人500万美元（在其仍然征收之时）。 这让做的好处就是可以精确地让获得巨额赠与，获得巨额所得的人，可以规避掉很多社会上的反对声音，让此项政策在更好推进的情况下，也避免重税错税拖累人。

2.完善法律体系

现今世界各国都认为遗传继承权不是一种天赋人权，这是一种法律赋予的，由国家强制力保护其实施的一种权利。所以说，本着权利与义务相对等的原则。当一个人获得巨额不劳而获的所得之时，是国家保护了他的合法权利不受侵害，合法使用。所以他应当行使对应的义务，具体出来就是缴纳遗产税。但是当今中国的法律体系却缺少这一制度，一定程度上影响了司法制度的进程。

3.解决社会问题

中国这几十年来通过改革开放之后，社会进程速度很快，每个人都一定程度上的富足起来了。由于改革开放的政策目标是让一部人先富起来。的确，有一部分是富起来了，并且是很富裕。但是，贫富差距却已经难以磨灭了。2011年，中国资产超过百万美元的富豪家庭有143.2万户，排名世界第三；中国资产超过1亿美元的超级富豪家庭达到648户，排名世界第五。中国百分之一的家庭已经掌握了全国41.4%的财富，财富集中度甚至远远超过一些发达国家。 但是同时基尼系数也表明了中国的贫富差距在世界上已经是属于前列的了。这和一个年总GDP排名世界第二的大国身份很不相符。所以征收遗产税，可以使很大一部分的财富积累从高回流到最底层，从而形成一个合适合理的社会资本循环。中国现今必须需要一个新的社会资源再分配制度进行改革，毫无疑问设立遗产税就是最合适的，可以有效的解决掉贫富差距越来越大的问题。因为如果不征收遗产税，那么资本在传递的过程中将不会回流，这是一种不合理的现象，社会问题也得不到解决。

三、遗产税制度构建的难题分析及解决措施

（一）在实际征收中可能出现的难题

征收遗产税，从大局上来说百利而无一害，但是切实的讲，的确让一群会缴纳遗产税的人觉得自己的利益受到了侵害。他们认为这都是凭着自己的努力才得来的钱，为什么给自己的后人亲戚还得再缴纳一部分税。其二，受中国传统子承父业观念的影响，很多人都认为遗产的移交是天经地义的，是一种天赋人权，国家不应该插手其中。所以开始征收遗产税的时候也许会让一部分人认为国家在侵害其他人的权益。其三，国民的收入水平是否达到了可以实行遗产税的程度，现在开始征收的话，是不是过早了。

（二）根据问题修改具体实行的程度和方法

针对性的讲，任何一个政策都有受益的一方，也有利益受损的一方。不妨在开始征收遗产税的时候就将这是一种国家保障的人权说清楚，那么推行就会顺利很多。其次，中国现在已经出现了贫富差距极大的现象，基尼系数已经近0.5，我们迫切需要引进新的一种社会再分配制度来改革。这也从侧面印证了我们的收入水平已经达到了可以征收遗产税的程度。

而关于具体征收的税收情况，我们可以根据具体的国家实时考虑情况来进行。并且起征线有一种说法为：各国的遗产税起征线一般为人均GDP的20倍左右。用2016年的人均GDP 8000美元來计算，其起征线应当为160000美元，2017年12月底的汇率折合人民币约为106万。但是中国资产超过这个数据的有1000万户以上，所以这种起征线是不合理的。

另一种方式，可以参考我国个人所得税每年12万元人民币起征收，按20年积累，为240万人民币起征。 个人遗产征收以此线开始，比较合适，可以参考。

其二，应在240万元人民币起征的线上，实施累进税制。对征收的人根据遗产的具体价值进行分级，不同等级的人征收不同的税。越高的等级收取更多的税率。具体还是需要政府财政政策需要多少遗产税，再看羊毛能有多少，再进行具体分级，为什么说是羊毛呢？因为收割羊毛，对于绵羊不会伤害它，还会促进其生长。

注释：

王博. 遗产税课税制度的经济学分析.青岛大学.2008.

池英. 我国遗产税基本法律问题研究.吉林大学.2013.

辛斌. 美国联邦遗产税制度研究及启示.华东师范大学.2016.

单顺安.我国开征遗产税的意义及制度安排.税务研究.2013（3）.43-46.

张清立.关于我国开征遗产税的思考.当代经济研究.2014（04）.78-83.