企业职工食堂的账务处理

范志宏

【摘 要】职工食堂为员工及其家属、外协厂商、来访单位不同服务对象提供就餐服务，经营模式有自主经营和服务外包，针对公司内部职工食堂提供的服务内容，和不同的经营模式及相应采取的账务处理以下做以详细阐述。

【关键词】企业职工食堂；经营模式；核算方式；账务处理

一、公司职工食堂提供的服务或者主要业务内容

第一，主要为公司内部职工提供餐饮服务（职工卡，实行餐补）。

第二，为职工家属或者外协厂商提供便利餐饮服务（统称家属卡，不实行餐补）。

第三，为公司宴请招待提供服务（客饭单，按单结算）。

二、经营模式：公司自营， 核算方式：职工食堂单独核算

职工食堂属于公司独立部门，人员组成有采购员、库管员、出纳员、会计、餐厅主管、厨师、服务人员等。公司工会或者公司生活委员会为员工早中晚一日三餐制定补贴标准，例如一天30元伙食标准，员工自付和公司补贴比例比如1：2。员工餐补实行就餐享受补贴，不实行现金补贴和工资一起发放。职工家属和外协人员就餐不实行补贴，可以在食堂收费软件中设置金额和刷卡时间和次数，职工卡不能重刷，每餐只能刷一次，家属卡不限次数。食堂会计全面独立核算人员工资劳保、材料消耗、、水电气耗用、固定资产折旧、低耗摊销等，月末结转收入成本费用，期末损益要求收支大体平衡。食堂账俗称小账，公司账俗称大账，大小账之间既公司和食堂之间独立核算，月末核对往来和费用，确保账账相符。

1.食堂小账核算

（1）采购米面油菜、调料、烟酒饮料等原材料 采购员将原材料交库管员入库后，库管员将入库单交身体会计，借： 原材料——米面油、蔬菜、调料、肉蛋奶豆制品、烟酒饮料等明细 贷：应付账款——供应商。

（2）厨房领用材料、 消耗水电气 厨师班班长在库房领用原材料后，库管员将出库单并经食堂主管签字后交食堂会计，借：主营业务成本 贷：原材料——米面油、蔬菜、调料等明细。

公司的设备动力科将食堂的水电气专门设表，专人负责定期抄表，月末将表交会计，借：主营业务成本 贷：其他应付款——公司。

（3）计提工资、发放劳保 借：主要业务成本-工资 管理费用——劳保 贷：其他应付款——公司。

（4）采购固定资产及其折旧和低耗摊销 如厨房设备老化，需要添置补办新设备，借：固定资产 贷：应付账款——供应商，此处务必注意进项税不可以抵扣，因为用于职工福利，不属于生产经营范畴。计提折旧，借：管理费用——折旧 贷：固定资产——累计折旧 ，低值易耗品进行摊销，借：管理费用——摊销 贷： 低值易耗品摊销。

（5）买卡/退卡 公司可以规定第一次免费为员工办卡计入管理费用，员工如丢卡后需补办卡须交押金，在食堂出纳员处买卡，借：现金 贷：其他应付款——饭卡押金，如员工离职退卡，借：其他应付款——饭卡押金 贷：现金。

（6）充值 /退卡余 公司出于为了方便不用找零，要求每次充值金额为50元或者100元的倍数。出纳充值后，填写一式三联的收据，一联留底存根，一联交员工，一联交食堂会计，借：现金 贷：预收款——职工卡（家属卡）充值 ，如员工离职退饭卡剩余金额，借：预收款——职工（家属卡）卡充值，贷：现金。

（7）刷卡 食堂分别设有职工卡和家属卡的刷卡机，在食堂充卡消费系统中有就餐人数、刷卡金额、时间等记录，到月末或依据公司核算管理要求每10天分上中下旬 ，在系统中打印出刷卡记录表，借：预收款——饭卡充值 贷：主营业务收入——窗口收入——职工卡（或家属卡）。

（8）公司代付货款或拨付备用金 公司原则上规定食堂实行收支两条线，月末公司对供应商大额欠款统一支付，由食堂根据报表欠款提出付款计划，由公司代付，借：其他应付款——供应商 贷：其他应收款——公司； 拨付备用金，借：现金 贷：其他应收款——公司。

（9）月末分类核算收入：补贴收入、 客饭收入 根据食堂计费软件系统的刷卡记录，计算公司应给实际就餐的职工餐补，借：其他应收款——公司，贷：主营业务收入——补贴收入；公司各部门如有招待来访单位，根据公司制定的客饭招待标准，向办公室申请报备 ，由办公室下单给食堂，月末根据客饭单，借：其他应收款——公司，贷：主营业务收入——客饭收入。

（10）月末损益结转 借：收入类科目 本年利润 贷：成本费用类科目 本年利润，如盈利本年利润在贷方则说明职工应享受的福利受损不到位，如亏损本年利润在借方说明职工应享受的福利超标。公司原则要求月末或在一定会计期间内收支大体平衡，也可以要求利润在一定金额或比例范围内浮动，具体视公司管理要求如何规定。

2.公司大账核算

（1）公司计提福利费 根据食堂会计提供的餐补账表记录，公司计提福利费，借：管理费用，贷：应付职工薪酬——应付福利费。同时，借：应付职工薪酬——应付福利费 贷：其他应付款——食堂。

（2）公司核算客饭招待费 月末公司根据食堂会计做的客饭收入凭证做为附件，食堂客饭作为公司的招待费，借：管理费用——招待费，贷：其他应付款——食堂——客饭。

（3）公司支付食堂餐补 公司每月末拨付餐补给食堂， 借：其他应付款——食堂——餐补 贷：现金。

（4）公司拨付食堂备用金 公司支付给食堂备用金 ，借：其他应付款——食堂——备用金 贷：现金 。

（5）公司代付供应商货款 公司代食堂支付供应商货款，借：其他应付款——食堂——代付款 贷：现金（银行存款）。

月末公司大账与食堂小账必须核对往来，公司的贷方其他应付款——食堂与食堂的借方其他应收款——公司应保持一致。

三、经营模式：食堂服务外包，核算方式：公司与供应商核算

公司职工食堂原有设备资产移交服务承包商，承包商免费使用但须保证资产完整，如需另行添置设备，服务承包商自行购置，并负责雇佣人员的工资、公司移交原有食堂设备的保养维护维修、添置一些如鍋碗瓢盆刀具餐具等低耗、食材采购等支出，这些支出属均于承包商与公司无干。公司对职工卡实行餐补，家属卡不餐补，招待客饭凭客饭单据实结算。

1.固定资产计提折旧、低耗摊销

公司餐厅原有的桌椅板凳、锅碗瓢盆、面条机、和面机等厨房设备餐饮用具，免费提供给受托提供服务的服务商，但其有义务和责任在承包期内保护好设施设备等移交资产的完整，不得损坏丢失。当然，一些低值易耗品如桌椅板凳、锅碗瓢盆等可以按等值的物品重置采购补齐，或者等价扣除折旧以现金赔付。可以在合同中约定资产完整保证金。借：银行存款贷：其他应付款——资产保证金-服务商 ；如供应商合同到期资产完整交回公司，借：其他应付款——资产保证金-服务商 贷：银行存款，如供应商合同到期资产不能完整交回公司或损坏，则没收或少退保证金作为其他业务收入或冲抵管理费用中的维修费用，借：其他应付款——资产保证金-服务商 贷：其他业务收入或借：管理费用中——维修费用（红字）；计提折旧和低耗摊销，借：管理费用 -福利费-折旧 贷：应付职工薪酬——应付福利费，同时借：应付职工薪酬——应付福利费 贷：累计折旧。

2.计算餐补费用

食堂充卡刷卡计费软件系统在财务由专人负责，月末根据刷卡记录计算出实际就餐职工的餐补，借：管理费用 销售费用 制造费用 生产成本等科目，贷：应付职工薪酬——应付福利费。同时，借：应付职工薪酬——应付福利费 贷：其他应付款——服务商。

3.计算客饭费用

月末依据办公室的招待用餐客饭单， 借：管理费用—招待费贷：其他应付款——服务商。

4.结算支付服务商的刷卡收入、餐补收入及客饭收入

月末根据计费系统刷卡记录分项核算职工卡、家属卡收入及客饭单收入，借：其他应付款——服务商 贷：现金（银行存款）。也可以在承包合同中明确双方的权利义务，比如公司即出包方享有对提供的餐饮服务由公司成立的生活委员会随时监督饭菜质量和检查餐厅厨房卫生情况，并提出相应的考核指标予以打分考评，低于规定的考核值做出相应的处罚，在劳务款中扣除 。月末或定期与服务承包商进行往来账项核对，保证管理费用—招待费和应付福利费—餐补的核算准确。

四、结束语

综上所述，职工食堂可能为不同的对象提供服务且经营方式有自营有外包。如采取自营模式，公司和食堂分别独立核算，月末进行账账核对，外包模式账务处理相对简单。但不论服务对象有内有外，经营方式自营或外包，公司都应把食堂提供招待的客饭收入作为管理费用—招待费，再者主要对职工的餐补进行细致核算，应把员工享受的餐补计入应付职工薪酬——福利费，确保维护职工享受福利同时做好职工个人所得税的代扣代缴，以及在所得税汇算清缴中考虑整体福利费是否控制工资总额的14%比例内，如在比例范围内可以据实列支，超额则须調增应纳税所得额，从而增加所得税费用，进而影响公司净利润。