企业内部控制的缺陷及优化方法

陶思源

【摘要】随着企业间的竞争愈演愈烈，如何在竞争中取得优势，变得尤为重要。社会的发展和企业科学管理理念的深入，企业内部控制水平的提高，强调了加强企业内部管理的重要性。然而，近些年所发生的一些事件警示着我国上市公司内部控制存在缺陷。其所造成的社会舆论和带来的不良影响都在提醒着企业完善和优化内部控制刻不容缓。笔者将以獐子岛集团股份有限公司的“黑天鹅”事件为例对企业内部控制缺陷进行分析并提出相关改进措施。

【关键词】獐子岛；内部控制；优化措施

近年来，一些上市公司发生的一些出人意料的事件引起了社会热议。如对辉山乳业饲料采购成本的质疑，对獐子岛扇贝因冷水团大批出逃事件的质疑等。这一次次事件的爆出，不仅损害了广大股民的利益，而且降低了民众对国内企业的信任，带来了恶劣的社会影响。对于这些造假事件的抵制除了需要有关部门监管力度的加强，也需要企业自身内部控制水平的提高。

一、案例概述

2014年10月底獐子岛公司发布公告称因为海洋牧场受到北黄海冷水团的影响，公司的虾夷扇贝不知所踪。这一结果直接导致了獐子岛公司第三季度的报表由8月时预计的盈利4412.86万至7 564.91万元转为亏损8.12亿元。此事件一经公告便引起了民众的广泛讨论，被网友戏称为獐子岛“黑天鹅”事件。作为水产养殖产业，产品的盘存确实存在一定的难度。而企业所面临的风险也相对更加难以估计，不确定性也更大。可短短两个月的时间出现如此大的反转，确实让人难以接受。而且獐子岛周边的扇贝养殖户并未遭受自然灾害的损失，这更加加大了民众对于扇贝失踪事件的质疑。

就在今年的1月30日，历史性的一幕又一次发生了。獐子岛公司称其部分海域出现存货异常，决定对其存货计提跌价准备或核销处理。相关的损失被计入2017年度，导致2017年度亏损。当然，2018年度的利润也必然会受到影响。此前獐子岛公司并未对其进行过公告。又是一次突然反转，和2014年的事件如出一辙，扇贝又是在很短的时间里突然消失不见了。

虽然在此之前，獐子岛公司在企业内部控制自评报告中称，均按照“内部控制管理规范”来建立财务报告内部控制，但这一次又一次的事件足以证明獐子岛公司内部控制存在着问题。

二、对企业内部控制的分析

（一）獐子岛公司中管理层权责制约机制失衡，监督机制不完善，公司高层出现受贿行为。被查处的采购负责人收受贿赂，采购的扇贝种苗存在质量问题，这是导致扇贝消失的主要原因之一。内部管理人员在回应扇贝养殖海域环境的测量次数时存在出入，这同样使人不得不对其内部监督机制产生质疑。

（二）公司管理层人员离职造成的管理层不稳定，同时公司政企不分，公司董事长还兼任獐子岛镇长，黨委书记。

（三）随着离职人员的增加，公司面临着缺乏优秀的技术性人才的问题，对于扇贝养殖地接近北黄海冷水团活动区，公司未进行相关底播实验，也未给出相关风险应对措施。

（四）在“黑天鹅”事件发生时，獐子岛公司并未就民众对冷水团影响的质疑给予说明，未能很好的安抚投资者。在一些重大事件的披露上有遗漏，如2006年在进行扇贝养殖海域面积的扩增时，扩增面积超过了上一年度养殖海域的10qo，但是公司并未按照相关流程进行披露。 （五）大华会计师事务所在对獐子岛集团进行审计时，几百亩的海域盘存仅用了三天。且大华会计师事务所在2013年和2014年都出具了标准无保留意见。这使獐子岛公司的外部监督也不能使人信服。

三、优化措施

（一）加强企业的内部监督机制，实施内部检举措施。为了避免内部舞弊及相关人员的串通勾结，检举机制的建立可以帮助抵制内部舞弊。但是也要避免恶性举报，维护企业内部人员关系的和谐，做到合理的制衡。

（二）完善企业监测系统，及时进行风险披露。水产养殖的风险相对较高，对獐子岛集团来说冷水团的威胁可预测性低，而且给企业造成的损失也是巨大的。所以对养殖海域环境的检测和风险的披露就变得尤为重要。

（三）加强对员工的培训，提升员工的职业素养和专业技能。引进一些对管理和技术均擅长的人才。避免由于管理人员和技术人员的出走而造成的窘境。运用合理的激励机制，留住员工，提高企业的凝聚力。

（四）合理利用外部审计。外部审计的失效给管理层舞弊提供了有利条件。对于獐子岛这类的水产养殖企业，盘存的方法，时间都存在一定的特殊性，针对这些特殊性，审计方式的选择尤其重要。不合理的审计对于投资者的决策和企业的自信都会产生影响。

四、结语

本文结合了獐子岛公司的案例对企业内部控制的缺陷和整改措施做了分析和说明。像獐子岛公司这类以水产养殖为主要产业的企业，本身就存在一定的特殊性。风险的未知性和不可预测性确实高于普通企业。做好企业内部控制和监管更有利于降低和应对这些风险。内部控制对一个公司的治理来说是极其重要的。这是提高企业竞争力的关键。有效的解决内部控制存在的漏洞，科学合理的管理企业，才能在日益加剧的竞争中脱颖而出。

参考文献

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