浅谈资产评估质量

王世娇 尉京红 徐海龙

一、现有研究成果中资产评估质量内涵的代表性观点

1.资产评估质量是评估过程质量，如王祺扬（1995）、李峰（1998）、许小平（2000）以及徐宏宇（2003）。

2.资产评估质量是评估结果质量，如刘桂良（1997）。

3.资产评估质量是评估过程质量和结果质量，如王叙一（2000）、屠巧平（2003）、鹿亚芹（2003）、贾芳芳（2005）、韩倩（2011）、李占彪（2013）。

4.资产评估质量是评估结果质量、评估过程质量以及评估质量环境。如尉京红(2008)、张澍（2015）。

综上，在现有的研究成果中，对资产评估质量的认识大多从资产评估报告的形成过程出发，将资产评估报告视为智力产品，从产品的生产（资产评估过程）、产品的产成（资产评估结果）以及进行产品生产所处的环境（评估环境）这三个方面出发，鲜有学者将资产评估人员的行为作为资产评估质量认识的切入点，进行系统研究。

二、从资产评估师的角度，认识资产评估质量的合理性

首先，评估活动依赖于资产评估师。资产评估活动的整个过程就是资产评估师对被评估资产的价值做出判断的过程。评估过程是评估人员进行价值判断的轨迹，评估结果是评估人员进行价值判断的终点，而评估环境也是通过影响评估人员的行为，进而影响评估质量。

其次，资产评估师的行为决定了资产评估质量的走向。作为评估判断的实施者，资产评估师的行为对整个活动的走向起决定性的作用，而资产评估师自身以外的其他因素，例如，资产评估准则、评估机构的内部控制制度等只是对资产评估师的行为起催化或抑制作用而已。如果资产评估人员不能够正确解读和恰当使用或者故意不遵守现有的准则等，再好的准则也只是流于形式，无法落到实处。因此，资产评估人员才是决定资产评估质量的根本。

三、本文对资产评估质量的认识

本文将资产评估质量定义为，资产评估师趋近于被评估资产客观存在的“量值”并客观地出示评估结论的联合概率。为了更好地阐明本文对资产评估质量的认识，现就这一定义进行详细阐述：

1.客观存在的“量值”完全独立于人类对它的认识之外，在实践中所有客观存在的“量值”都是不能完全准确地确定的，人们可以用各种方法评估它们，得出它们的各种评估值，所有评估值都不会完全准确地等于客观存在的“量值”，但所有评估值都将努力趋近于客观存在的“量值”。

2.资产评估质量取决于两个方面的影响，一是资产评估师趋近于被评估资产客观存在的“量值”的可能性；二是，将评估结论客观地展现出来的可能性。前者取决于其胜任能力，后者取决于其独立性。

3.胜任能力是指评估师充分利用所学的专业知识以及积累的实践经验进行价值判断的能力。胜任能力分为两种，一种是名义胜任能力，一种是实际胜任能力。名义胜任能力完全取决于其自身的专业知识和积累的实践经验。实际胜任能力是其实际发挥出来的，需要在名义胜任能力的基础上，去除一些影响名义胜任能力发挥的消极因素。实际胜任能力与名义胜任能力未必一致。本定义中的胜任能力指实际胜任能力。资产评估师的实际胜任能力越强，资产评估师趋近于被评估资产客观存在的“量值”的可能性就越大，资产评估质量越高。

4.独立性是指资产评估师不受外界干扰、不带个人偏见或者某种特定意图，实事求是地反应评估结论。资产评估师的独立性越强，将评估结论客观地展现出来的可能性越大，资产评估质量越高。

图1有助于我们更好地理解资产评估师行为角度下，资产评估质量的含义。

图1 资产评估质量详释

图中 a、b、c、d、e等代表影响被评估资产价值的各单项因素的客观存在的“量值”，0.8、0.2、0.0、0.7、0.9 等系数代表了评估师对a、b、c、d、e等因素的人为估计值与该因素的客观存在的“量值”的趋近程度，取值越大，表明趋近程度越高。对资产进行评估可以分为两个环节。

第一个环节，作为独立的第三方，不受外界干扰、不带个人偏见或者某种特定意图，完全基于自身的专业知识和经验，对被评估资产的各单项因素进行判定。评估师对各因素的人为判定与其客观存在的“量值”的趋近程度，直接决定着第一环节的评估质量的高低。资产评估师的胜任能力越强，趋近于被评估资产客观存在的“量值”的可能性就越大，资产评估质量越高。

第二个环节，以第一个环节的判定为基础，给出最终的判定结果。在这一环节中，资产评估师的行为会因独立性的不同而有所不同。完全独立的资产评估师会直接将初始判定结果输出。而独立性受损的评估师会根据委托方的不良要求，在没有合理依据的情况下，将初始判定结果进行修改。图2-2中的a因素就是此种情况，评估师在该因素上的趋近程度本为0.8，但是评估师在第二个环节对其进行了调整，使得最终的趋近度为0.6。经过这一环节的调整，其资产评估质量在第一环节的基础上有所下降。

资产评估师在上述两个环节的行为表现决定了最终的资产评估质量。

四、本文对资产评估质量的定义的优点

一方面，抓住了影响资产评估质量的主要矛盾，即人的行为。资产评估过程是人的行为的轨迹，资产评估结果是人的行为的轨迹的终点，而资产评估环境也是通过影响人的行为才得以影响资产评估质量，即人的行为才是一切的根本。另一方面，在该定义下，进行实证研究的可操作性强。这是由于，在该定义下，对资产评估质量进行衡量就落到了对评估人员的胜任能力和独立性进行衡量。现阶段，对这两方面进行评价可以直接获得所需数据，而不需要进行专家打分。

尉京红为本文通讯作者