企业纳税筹划中的风险问题及应对策略研究

戴生雷

摘 要：社会经济的不断发展让企业面临的市场竞争压力变得越来越大，企业要想在激烈的市场竞争中脱颖而出，其纳税筹划则是首先要做的事情。国外企业对于纳税筹划的研究已经非常深入，而我国则还处于起步阶段。据此，主要对企业纳税筹划展开分析，简单的探讨了企业进行纳税筹划的必要性，分析了其中可能存在的风险，最后提出了几点解决的对策。

关键词：纳税筹划；纳税筹划风险；应对措施

中图分类号：F23 文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.28.045

0 前言

現阶段的大部分企业的经营目标都是追求利益的最大化，但不管任何形式的发展，企业都是需要向国家缴纳一定的费用，而以部分也是一笔不小的支出，而纳税筹划则可以帮助企业降低纳税数额。但企业所进行的纳税筹划必须要在合法情况下展开，同时也是纳税人在自己的职权范围内使用，但必须要利用法律来作为基础，即采用合理的方法来享受税收政策，当然这一做法也存在一定的风险。

1 理论分析

1.1 纳税筹划分析

纳税筹划是指企业通过对需要缴纳税费的业务进行整合，然后结合实际情况来制定出一套科学、合理的纳税计划，目的是为了降低企业在涉税业务中的负担，是企业在激烈的市场竞争中为了提升自身竞争力而出现的。纳税筹划是指按照国家法律政策，然后通过各种税收优惠政策来选择出一个适合的税收方案，从而让企业的经营活动变得更科学、更合理。需要注意的是，纳税筹划并不是指企业为了偷税漏税，而是指着企业在符合税收法律的范围内所进行的减轻税负工作，虽然这属于纳税人自行的行为，但还是需要在准守法律条例的基础上展开，政府部门则只有不断的完善税法阿里减少这样的漏洞。

1.2 纳税筹划风险分析

纳税筹划风险表示那些不可控制的因素，从而导致企业实际的纳税筹划与实际情况不相符，从而提升了利益自身的不确定性。纳税筹划的目的是为了在税法允许的情况下让企业的税负达到最小，但这是具备一定风险的。而纳税筹划风险的高低则是由会计人员对于现行税法的了解程度来决定的，如是筹划者是否了解国家各项税收政策、是否能准确的评估纳税筹划走的利益运行效果等等。当然了，纳税部门对于方案的认可度还是取决于自身的风险程度。

2 企业纳税筹划的重要性

2.1 现行税制是企业纳税筹划的基础

企业开展纳税筹划工作是非常有必要的，因为这可以保障企业自身的经济效益，而纳税筹划的实施要求则需要企业具备与税务模式下相应的经济环境和措施。通过对当前我国实施的税收政策来看，因为法律的灵活性所以企业可以选择的税种形式非常多，并且现阶段企业所实施的财务核算方法类型也非常多，但不同的核算方法所呈现出来的效果是完全不相同的。也正是因为税收政策、财务核算方法的多样性为企业的纳税筹划打下了良好的基础。

2.2 纳税筹划是企业未来的发展方向

社会经济的不断发展，让企业所面临的市场竞争也变得越来越大，所以企业在完善自我的过程中也应该不断提升各职能部门的技能和水平。另外，企业在提高自我核算、自负盈亏的同时也提升了自身的效益观念，而税收的强制性则让纳税行为受到了国家有关部门的管理和监督，而现阶段对于企业纳税行为的监管力度也变得越来越强。一旦企业出现漏税、偷税的行为，我国对于这种行为的惩罚力度是非常大的，所以企业一定要严格准守税法条例，可以利用税收的优惠政策来设计纳税筹划方案，当然也可以根据情况调整企业的经营体系，从而达到调节企业纳税支出的目的，从而降低自身的经营成本。

3 企业税务筹划的风险分析

3.1 税收政策风险

纳税筹划是在不违反国家规章制度和法律的前提下，让企业自身的经济利益实现最大化的一个行为。但现阶段我国企业税收还是存在非常多的问题，因为一旦国家的法律进行了调整或是企业所使用的税收法律出现不合理时，其就会导致纳税筹划的结果和实际发生情况出现误差，从而产生政策性风险。一般情况下，政策性风险又可以分为以下两种：第一，政策选择风险。这主要是指企业以为所制定的纳税筹划方案和国家的法律政策相符，但其实是与法律相违背的，这样不但会给企业的纳税筹划工作造成影响，而且还会影响企业自身的信誉。第二，政策变化风险。是指政府不再实施传统的政策，而是根据社会变化来制定相应的法律条例，在这一情况下，原来的纳税筹划便不能适用于新阶段的新政策上，并且很多政策实施的时间并不是很长，所以也给企业的纳税筹划工作带来了很大的不便。

3.2 纳税行政执法面临的偏差风险

在实际的纳税筹划中，相关制度的合法合理是需要得到有关部门认证的，但是在认证过程中也常常会出现一些偏差，从而导致企业的纳税筹划面临较高的风险。导致出现这种执法风险的因素有很多，如税务部门自身所具备的自主决策权利、税收法律对实际税收工作留出的空间等等，这些都有可能导致风险的产生。当然也存在一些执法人员素质不高等现象，工作人员观念的不同、专业技能不熟练等问题也会导致风险的产生。而监督体系的不足、税收执法得不到公开等因素则是导致风险产生的主要原因。

3.3 税务筹划所面临的主观风险

纳税人自身对于纳税政策的判断、了解、对纳税筹划的要求等部分都属于主观判断的一部分，而纳税人的主观判断也会直接对纳税筹划的有效性造成影响。也就是说当纳税人的专业素质较高时，并且对于税收、财务、法规等方面也有较深的了解时，这时纳税人做出的纳税筹划成功率会高出很多，相反，如果了解的不够深入，那么失败的风险也就相对高一些。现阶段我国纳税人的专业水平并不是很高，对相关知识的认识也不是很到位，而这也是导致出现纳税筹划风险的主要原因。

4 企业纳税筹划问题的解决对策

4.1 建立完善的纳税筹划环境

企业的增值税纳税筹划环境可以分为两个部分，即外部环境和内部环境，外部环境是指国家的法律和经济大环境。从企业的角度来看，企业是不能改变大环境的，但可以尝试适应大环境，也就是做好税收筹划；而内部环境表示企业内部的管理状况，特别是财务方面的工作。针对内部环境企业可以根据实际情况来采取相应的措施，具体可以从以下两个方面来展开：第一，企业管理人员要提高对税收筹划的重视度，要从思想入手来关注，并落实到实际行动当中。第二，税收筹划的实施人員一定要把增值税的缴纳、核算工作做到位，这样可以为纳税筹划提供详细的参考资料。

4.2 纳税人的身份纳税筹划

根据我国税收政策，不同形式的企业纳税人所享受的税率是完全不相同的，从企业纳税人身份筹划来看，其可以从两种身份入手来进行筹划，即小型微利企业和高新技术企业。我国税法规定，国家重点支持的新型产业可以享受15%的税率来征收，也就是属于国家扶持项目的企业可以享受这一政策；如果企业所得额不超过30万元，并且企业员工不到100人的，其就可以申请小型微利企业，这样便能享受20%的税率来进行缴纳。

4.3 所得税抵扣项目纳税筹划

企业所需要缴纳的税额是纳税人年度内的收入总额，也就是说在减出免税收入、不征税收入等各类项目之后的总额，如果需要扣除的项目较多时，企业则可以从这些项目入手来进行纳税筹划。我国出现最多的一个扣除项目为业务招待费，即根据税法规定，企业所产生与经营活动相关的费用支出，其可以按照发生总数的60%来减除，但不能超过营业收入的5%。因此企业一定要严格控制好接待费用的支出，可以根据实际情况来制定相应的管理条例，从而保证费用处于抵扣额度范围内。

4.4 企业身份筹划

“营改增”的出现让缴纳税款的主动权来到了纳税人手里，而一般情况下，纳税人会根据项目的实际情况来选择税率，其税率为6%、13%和17%。针对小规模企业来看，他们最常使用的模式为简易计税法，但小规模企业所享受的税率为3%，但企业可以根据实际的发展状况和形式来选择适合自己的纳税身份，这样可以减轻纳税压力。

4.5 利用合并的模式来进行纳税筹划

随着社会经济的不断发展和变化，当前企业应该要学会采用混合销售或让利销售的模式来将增值税的核算进行细化，企业内部的工作人员还应该了解增值税缴纳政策的要点和方法，目的是为了减少因为业务分类不合理导致出现增值税过高等情况出现。企业在实际的经营过程中，其应该采取混合销售和兼营销售相结合的形式来展开，然后利用应税货物和应税劳务的比例来进行控制，从而满足抵税负税的需求。

4.6 针对纳税期限筹划

增值税的纳税时间为1日、5日、一个月或一季度等等，而纳税人的实际纳税期限则是有关部门按照企业需缴纳的税额数量来决定的，如果不能在固定期限内进行纳税的，其是可以通过按次纳税来解决的。通常情况下，以1季度为期限会比较适用于小规模企业，即企业按照1个季度或是1个月为纳税期限，然后从期满那天开始的15天之内要申报纳税，自期满之后的5日内就要预缴税款，企业需要在当月的1日到15日期间为申报纳税，但同时需要结清上月的纳税款。“营改增”的出现让纳税主动权回到了企业手里，也就是说企业可以自行制定扣款时间，这样的政策可以让企业尽量选择1个季度或一个月，这样就能利用纳税筹划来降低企业的交税压力。

5 企业税收计算方法

增值税：

第一，一般纳税人。应纳税额=销项税额—进项税；销项税额=销售额×税率（此处税率为17%）；组成计税价格=成本×（1+成本利润率）；组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1—消费税税率）。

第二，小规模纳税人。应纳税额=销售额×征收率，销售额=含税销售额÷（1+征收率）。

6 结论

综上所述，纳税筹划可以说是一个企业稳定发展和成熟的表现，同时也是企业不断对纳税提高认识的一个过程，它甚至可以协助企业顺利的完成纳税筹划，从而实现减轻税负的目的。纳税筹划是需要有一个良好的经营环境来作为前提的，所以企业一定要严格管理生产经营活动，也只有这样才能为纳税筹划提供一个有利的证据。国外大部分企业的纳税筹划工作已经非常的完善，但我国企业对于这方面的研究时间并不是很长，并且企业的纳税筹划也没有得到税务部门的认可，因此导致企业的实际税款反而增加，同时也影响了企业自身的信誉。所以，相关企业应该要对纳税筹划展开深入的分析，要了解纳税筹划的必要性，从而制定出相应的解决方案。

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