船舶修造企业应付账款错弊的审计及预防

聂泉华

摘 要：阐述了船舶修造企业应付账款审计的意义、目标，列举了企业应付账款中常见的错误和舞弊情形，提供了对企业应付账款进行内部审计方法和预防企业的应付账款错弊的建议。

关键词：应付账款审计；错弊；审计方法；预防建议

中图分类号：U673.2 文献标识码：A

Abstract： This paper expounds the significance and goal of accounts payable auditing， lists the common mistakes and frauds in accounts payable， puts forward the internal audit method and suggestions on preventing the errors and frauds of accounts payable.

Key words： Accounts payable auditing； Significance and goal； Account fraud； Auditing method

1 引言

随着全面依法治国、全面从严治党的深入推进，深刻剖析各级公开的涉及企业的贪腐案件，加强企业内部审计尤其是做好应付账款的内部审计具有重要的现实意义。应付账款简言之就是指企业因购买（材料、物资、劳务等）而向提供方支付的账款。船舶修造企业因其两个显著特点，决定了做好应付账款的内部审计的艰巨性和复杂性：其一，船舶修造企业作为劳动密集型企业，产业链较长，存在大量外包外协项目，并且接受大量劳务；其二，企业采购物资量大面广、供应链长、涉及厂家多，各种应付帐款多而繁杂，因而对企业的应付款审计也变得相对复杂。

应付款作为评价企业短期偿债能力的重要因素，其与应付票据共同构成企业的主要商业信用形式，所以做好应付账款内部审计及预防其错弊的发生，对企业健康发展具有十分重要的意义。

船舶修造企业应付账款审计，是指企业组织内部审计机构和人员以应付账款为对象所进行的独立监督和评价活动。审计过程主要围绕“四性”展开：评价判断企业期末的应付账款的真实性；应付账款支付的必要性；应付账款的有关手续记录的完整性；应付账款的期末余额的准确性。最终确定应付帐款的真实性、合法性、合规性。

2 企业应付账款中常见的错弊情况

2.1 虚增或虚列应付账款调节成本费用

船舶修造企业的下属机构或实体为了在年报中控制利润的实现情况，惯用虚增或虚列应付账款等手段来设置虚假费用项目，从而实现控制、挤占利润的目的。此时通过审计可以发现应付账款账户与一些费用支出账户是有相关联的。

2.2 多列应付账款，将多余款项私吞

企业内部个别财务人员在做账务处理时多列应付账款，比如将应付3 100元改写成3 700元，在企业还款后可以从收款单位取出多余的款项私吞。

2.3 隐匿收入

有一些企业或其下属机构、将其他业务收入或主营业务收入列入应付账款进行隐瞒收入来调节损益。此外，有的人员为了达到私人侵占目的，也会利用应付账款科目来隐匿销售收入。

2.4 利用应付账款贪污现金折扣

对有付款优惠条件的应付账款，错误的做法一般是先按总价借记物资采购、贷记应付账款，在付款期内付款时对享有的现金折扣不予扣除，按发票原价支付货款，然后从收款单位取得现金折扣部分的退款进行贪污。

2.5 利用购货退回贪污货款

船舶修造企业购入修理配件等货物后，经常会由于部件尺寸不合等各种原因而发生购货退回的现象，无论是全部还是部分退回货物，船舶修造企业此时都应该减少对供货方的欠款。但有些经办人员会隐瞒退回货物的事实，使财务人员仍按照原账面金额付款给供货方，然后从收款单位取得多余的退款金额。

2.6 应付账款长期挂账

应付账款是一种流动性负债，一般是在短期内归还的款项。由于船舶修造企业修理业务的特殊性，一些船舶的坞检、坞修、小修、中修的计划修理周期分别为1个月、4个月、6个月、8个月，修理周期长带来采购业务的结算周期相应延长，致使有时企业会有一些应付账款长期挂账，查证人员要特别关注。长期挂账可能存在已付款而未销账或合同纠纷或销货单位消亡而无从支付等多种原因，或者有人利用该账户弄虚作假，但由于没有找到合适的机会，一直没有冲减该账户。

2.7 应付账款结转到预付账款长期挂账

企业的利润就是收入和成本之差。一些企业捏造人工费用和制造费用的可能性是有的，但因为企业有多少职工、需要多少薪酬是可查可算的，水电费、折旧费等也有原始单据可以查询，因而此两项费用的捏造数额不会很大。为了人为调高成本，只有虚构材料费用比较容易，赊购比现购更容易，现购需要相应的的银行存款单据。但捏造的应付账款又不能长期挂账，所以一些企业把应付账款金额结转到预付账款的明细账进行长期挂账，以上这些是比较典型的应付账款错弊情况。

3 企业应付账款错弊进行内部审计的方法

企业内部审计涉及内容较多，对应付账款的审计只是其中一项，当然也是越来越重要的一项。对应付账款进行审计的重点是及时发现、处理对应付账款的错弊，查核企业内部相关人员利用应付账款进行牟利的行为。一般运用审阅法、核对法、调查法和核实法等进行审计，具体方法如下：

3.1 查总帐，由大到小

分层次全面查阅企业财务部门、下属实体的应付账款明细分类账，按标的分级次对采购合同、劳务合同、外包工程合同等查核查证，评判有关业务的账务处理的真实性、合理性、记录内容准确性和完整性。

3.2 针对疑点，由表及内

在查總帐中发现疑点和问题时，必须延伸查找、审阅财务部门的相关记账凭证和账簿。若发现有将收入项目转入应付账款的账务处理记录，要追踪弄清其转账背景、转账金额以及拖欠的时间。

3.3 紧抓疑点，内查外调

当涉及供应方、而又情况不明时，应进行内查外调，仔细向交易双方调查，从而进一步查明交易合同双方有关经手人之间是否存在有私自牟利的情况。

3.4 把握重点，深究虚增、虚列

深查深究虚增、虚列应付账款的舞弊行为。通常可以先查企业的应付账款明细分类账，一看企业年初有无以红字冲减，二看以后的会计期间有无又以红字冲回。如果有就跟踪审查相应的记账凭证和原始凭证，发现前后两笔业务的凭证内容一致、金额相等时，询问有关的财会人员，以此查出业务真相。

3.5 横向比较，查虚增、虚列成本

反复比对应付账款账目和其他科目的账簿，查核生产成本明细账、制造费用明细账、主营业务成本明细账等，寻找账目出入关联、追踪疑点细心求证，找出企业的应付账款科目虚增、虚列成本。

3.6 紧盯退货，查货、款一致

针对购货退回不冲减应付账款的检查，从退货登记簿入手，也可从进库记录、领用（出库）记录中查核实际到货数量来反推退货是否存在及退货多少，以此记录来查找应付账款的贷方余额是否相应的减少；然后检查减少数是否由银行存款或者现金账户列支。如果是由现金或者银行存款列支，则表明钱款被人贪污了。并可以此为线索，进一步调阅有关的会计凭证，核查会计凭证的合法性与真实性，最终查明问题的真相。

3.7 关注时效，查长期挂帐

对于应付账款、预付账款长期挂账的问题，可以先弄清挂账的原因，必要时进行外部调查。如某企业的应付账款中存在一笔长期挂账款项，经询问财务人员，其指合同未执行完毕，故未付清款项；但询问合同经办部门，则解释为该合同早已完结，且对方单位已收齐款项。经深入核查，发现是合同的经办部门对作废合同未下达作废通知书，也未收回作废合同，导致财务人员依据此作废合同进行了挂应付账款的账务处理，影响了应付帐款的真实性，又增加企业的支付风险。

4 企业的应付账款错弊的预防

企业的应付账款错弊的严重后果：一是直接影响企业费用、成本、利润有关数据的真实性；二是应付账款错弊的背后涉及的领域，也是近年来违法违规的易发、高发领域，故与其事后审计查处，不如事前预防更具现实意义。

4.1 打造最高意识

预防应付账款的错弊，必须从提升企业全员遵纪守法的意识入手，首要是管理高层要有很强的依法治企的意识，时时处处依法用权、依法依规办事；其次是财务人员要严格按财经方针、政策、法规履行职责，牢固树立与钱打交道责任重大的意识；再次是采购、生产管理等业务人员要学法、知法、守法、常思反面典型，警钟长鸣。只有各级人員树立了法纪意识，预防应付账款错弊就有了坚实的思想基础。

4.2 打造最高准则

企业管理层、财务人员必须把财务帐目的真实性、合法性视为最高准则。财务人员必须把不做假帐作为信条；企业高层必须严谨对待财务帐目，严格监管，把不做假帐视为企业的底线、红线，也是财务人员等绝不能碰的高压线；要把做假与做错严格区分，让责任者承担相应后果，对做假者绝不能手软。

4.3 打造最严制度

依照国家、地方、行业的财经政策、法规精神，结合本企业财务工作实际，建立一套结构完整、流程规范、具实用性、可操作性的财务制度。一是建立严格财务预算制度，从资金支付的关口把好预算关，做到无预算不借款、不支付、不结算；二是建立严格业务流程，比如从询价、比价、审价、定价、申报、审批等环节进行规范物资采购流程，明晰相关职责；对于外包工程、接受劳务等，必须从需求申请、谈判、合同签订、合同管理、全同履行等环节进行规范，严格有关业务手续；三是建立严格内控制度，执行财务会计、出纳分管制度，财务人员轮岗、日清月结，做到勤记帐、勤对帐、勤盘点、勤内审、勤汇报等，从源头上预防、减少或及时发现处置应付账款的错弊。

5 结语

对企业的应付账款进行审核，是企业内部审计中不可或缺的环节。科学、认真、有效地进行企业应付账款的内部审计，有利于养成企业全员依法依规办事的意识，更有利于促进企业生产经营的健康可持续发展。

参考文献

[1]贺东翔. 中小企业内部审计[M]. 中国时代经济出版社，2011.

[2] 程琳. 应付账款存在的弊端表现及其审计[J].事业财会.2005（93）.