企业内部控制缺陷影响因素研究

摘 要 进入21世纪以来，安然、世通和中航油等公司会计丑闻频发，充分暴露了企业的内部控制缺陷，严重损害了投资者的利益，内部控制缺陷的存在使内部控制目标的实现难以得到合理保证。因此，找出哪些因素影响内部控制缺陷的存在，才能从根源上降低内部控制缺陷的发生率。企业高管在内部控制建立和运行过程中起重要作用。我国国有企业存在所有者“缺位”导致的“内部人控制”，民营企业存在管理者与大股东身份重合或合谋现象，使得企业高管权力膨胀。

关键词 内部控制 内部控制缺陷

一、研究意义

内部控制作为一种解决企业不同层级间代理问题的重要内部制度安排，其建立健全有助于控制企业的经营发展风险，为企业的资产安全、财务报告完整可靠、经营效率的提高等方面提供合理保证，能够在更大程度上保障投资者等社会公众利益。但如果存在内部控制缺陷，会阻碍内部控制目标的实现，出现高管舞弊、信息披露不实等企业经营违规事件，严重影响社会经济秩序。对此，为加强企业内部控制建设，本文首先对内部控制的影响因素进行研究。

二、内部控制缺陷影响因素

（一）公司特质层面的影响因素

1. 公司组织特征。由于内部控制建设是需要花费一定的人力、物力，需要资金支持的，相应地，企业自身组织特质会影响内部控制的建立和运行。有诸多学者研究了上市公司自身组织特征的不同方面对内部控制缺陷的影响。有研究表明，规模较小的上市公司，一般所拥有资源相对比较欠缺，容易存在内部控制缺陷，且那些成立时间相对比较短、财务状况较差、业务复杂性较高、经历并购等重大变化、成长速度较快等特质的上市公司，越容易存在内部控制缺陷。并且，Yazawa（2010）在日本市场上也发现了类似结果，在非营利团体也有类似结果。国内学者的研究方面，方红星等（2010）研究表明，交叉上市的企业能够更及时地更正内部控制中存在的遗漏。王茜等（2012）通过建立内部控制缺陷识别模型，研究发现那些具有外部审计师变更频率比较大、盈利能力比较差这些特质的上市公司，是比较容易存在内控缺陷的。王沈（2013）以制造业上市公司为样本，研究发现具有组织架构缺陷，或人力资源管理方面欠缺、发生亏损现象的上市公司，比较容易出现资金管理控制方面的缺陷。李越冬等（2014）通过建立logistic模型，运用配对样本组，研究了上市公司的业务复杂程度、上市时间长短等特质对内部控制缺陷的影响[fs}]所得出的结论与Doyle等（2007）的结论基本一致。

2. 公司经营特征。公司经营特征主要体现在公司经营复杂性、财务状况和会计风险等方面。上市公司的经营越复杂，其对内部控制系统的要求就越高。众多学者研究了不同的经营特征因素对内部控制缺陷的影响。田高良（2010）研究得出，那些对外披露了内部控制缺陷信息的上市公司，具有子公司数较多、有对外贸易业务往来、存在并购或重组事项等特点。田勇（2011）也研究发现，存在重大并购或重组事项对内部控制缺陷的影响作用很明显。

（二）公司内部治理层面的影响因素

公司治理是企业内部控制运行的一种重要的内部环境因素，较好的公司治理结构可以促进内部控制质量的提高，相应地，会影响内部控制缺陷的存在。本部分着重介绍公司治理因素中的董事会和审计特征对内部控制缺陷的影响。

1. 董事会特征。董事会作为上市公司治理结构的重要组成部分，被看作是公司治理的核心，在内部控制运行中发挥决策监督作用，不同的董事会特征会产生不同的治理效果。刘亚莉等（2011）通过Logistic回归得出，董事长和总经理兼任的公司更容易出现内部控制缺陷。有学者没有直接研究董事会特征对内控缺陷的影响，而是研究了董事会对内控目标或内控有效性的影响，可以预期，这些董事会特征相应地也会在一定程度上影响内部控制缺陷。宋文阁等（2012）研究发现，董事会的独立性越高，内部控制目标越容易实现，董事会会议召开的频繁程度对内控目标影响不明显，两职合一对财务报告及遵守法规这两项内部控制目标有显著负向影响。孟贵珍（2013）研究发现，董事会人员总数越多、董事会会议次数越多，两职分离程度越高，内部控制有效性越高，而董事会独立性和成员持股比例对内控有效性的影响不明显。

2. 审计特征。现代企业制度两权分离，经营者与所有者之间信息不对称，由于效用最大化函数的不一致，产生代理冲突，产生相应的代理成本，上市公司为降低代理成本对外部监督机制产生了内在需求。而外部审计作为重要的外部监督机制之一，对企业财务报告具有鉴证功能，是解决代理问题的重要的监督治理机制，并且对内部控制进行评价和监督，所以，直接影响内部控制实施效果。Stephens（2011）研究发现，专业知识素质较强的审计师因更熟悉专业领域内的情况，可以迅速发现和关注公司的高风险领域，可以更好地识别企业潜在的内部控制缺陷，以便及早采取防范措施，提高内部控制的有效性。

综上，目前对内部控制缺陷存在的影响因素的研究主要从公司特质、公司治理等客观因素的单一因素视角进行探讨。而企业高管在内部控制运行中扮演重要角色，并且高管的决策行为会对企业制度规范的实施产生一定的影响，相应地，高管权力的增大会在一定程度上影响内部控制的实施。

（作者单位为云南民族大学管理学院）

[作者简介：王彩婷（1992—），女，山西吕梁人，2016级会计学专业硕士研究生。]

参考文献

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[2] 齐保垒，田高良，李留闯.上市公司内部控制缺陷与财务报告信息质量[J].管理科学，2010（4）：38-47.

[3] 刘中华，梁红玉.内部控制缺陷的信贷约束效应[J].审计与经济研究，2015（2）：13-20.